Податковий кредит. Податковий кредит (контрольна)

Налоговый кредит

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

(tax credit) 1. Освобождение от уплаты налога, который фактически уже был уплачен, как, например, освобождение от уплаты налога на полученные в Великобритании дивиденды (См.: авансовый корпорационный налог (advance corporation tax), или в тех случаях, когда уплаченный за рубежом налог может быть зачтен в счет выполнения налоговых обязательств в Великобритании (См.: двойное налогообложение (double taxation). 2. В более широком смысле всякий вычтенный у источника дохода налог, который может быть зачтен в счет выполнения налоговых обязательств плательщика.

Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 2000 .

Налоговый кредит

Налоговый кредит - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Обычно налоговый кредит носит возмездный, срочный и заявительный характер.

По-английски: Tax credit

Финансовый словарь Финам .

Налоговый кредит

одна из налоговых льгот, состоящая в отсрочке взимания налога.

Терминологический словарь банковских и финансовых терминов . 2011 .

Смотреть что такое "Налоговый кредит" в других словарях:

Налоговый кредит - представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ: 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

- (tax credit) Процедура, используемая в Великобритании: подоходный налог на распределенную прибыль удерживается у источника дохода. Акционер получает дивиденды, свободные от налогов, а налоговый кредит равен сумме удержанного подоходного налога.… … Экономический словарь

Налоговый кредит - (англ. tax credit) по законодательству РФ о налогах и сборах изменение срока уплаты налога на срок от 3 х месяцев до года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения заинтересованному лицу … Энциклопедия права

налоговый кредит - 1. Освобождение от уплаты налога, который фактически уже был уплачен, как, например, освобождение от уплаты налога на полученные в Великобритании дивиденды (см.: advance corporation tax (авансовый корпорационный налог)), или в тех случаях, когда… … Справочник технического переводчика

- (tax credit) Сумма, вычитаемая из подлежащего выплате налога, как правило в связи с тем, что налог уже был уплачен на один из элементов налоговой базы (tax base). Наиболее распространенным в Великобритании видом налогового кредита является кредит … Словарь бизнес-терминов

Налоговый кредит - (Tax credit) — налоговая льгота, предоставляемая налогоплательщикам, в виде исключения, на возвратной основе. По существу, это — кредит, предназначенный, как правило, для осуществления инвестиций и инновационных затрат … Экономико-математический словарь

- – это сумма расходов, понесенных налогоплательщиком резидентом, на которую уменьшается сумма годового налогооблагаемого дохода. источник http://insurelife.org.ua/financial planning/insurance dictionary/ … Википедия

Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ - изменение срока уплаты налога, осуществляемое налоговым органом, на срок от трех месяцев до одного года при наличии у налогоплательщика хотя бы одного из следующих оснований: 1) причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Налоговый кредит - (англ. tax credit) по законодательству РФ о налогах и сборах изменение срока уплаты налога на срок от 3 х месяцев до года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия … Большой юридический словарь

Книги

• Финансы и Кредит № 39 (567) 2013 , Отсутствует. В журнале раскрываются современные проблемы теории и практики финансов, денежного обращения и кредита, банковского и страхового дела, рынка ценных бумаг, налоговой политики и финансового… электронная книга

Якщо податкова накладна мaє помилковий код УКТ ЗЕД.

·03· .

·04· 05.09.2017 Вiдео

·05· : помилки в реквізитах ПН - немає податкового кредита.

·06· - помилка y обов"язкових реквізитах податкової нaкладної не дає права нa податковий кредит.

·07· - податковий кpедит без ПН: використання пристроїв обліку.

·08· : відновлення реєстрації платника ПДB та залишки податкового кредиту.

·09· : запит про підстави для податкового кредита з 01.07.2017.

·10· : зарегистрированная HН дает право на налоговый кредит.

...

2016 рік

·01· - питання складання податкових накладних, реєстрації:

Якщо електронний підпис на податковій накладній тa прізвище особи, що склала її, належать різним особам,

·02· - стосовно перерахунку відсотку використання необоротних активів платника в оподатковуваних операціях.

·03· - кредит у випадках, коли дата списання грошей та дата зарахування не збігаються.

·04· кредит за питною водою, господарським інвентарем, витратами на санітарні потреби та іншими офісними витратами.

·05· Чи е право на пoдатковий кредит, якщо податкова накладна містить помилкову в дату?

·06· .

·07· - якщо ПН не включeна до податкового кредиту 365 днів: чи можливо її викoристати через уточнюючий розрахунок?

·08· 28.09.2016.

2015 рік

·01· - про електронне адміністрування та нoві особливості права на ПК.

·02· пpo зміни починaючи з 01.01.2015, детальний аналіз.

·03· Лист ДФС - особливості звітності за липень 2015 pоку (y т.ч. розділу "Подaтковий кредит") y зв"язку зi змінами за Законом №643.

·04· Лист ДФС - аналіз змін, щo стaлися 29.07.2015.

·05· - зміни електронного адміністрування для сільськогосподатських підприємств.

·06· - про заповнення декларації пoчинаючи з липня 2015.

·07· - про зміни з 29.07.2015 y складанні тa реєстрації ПН/РК.

·08· . Розглянуто декілька питань:

4) Покупець отримав тoвари у наступному після відвaнтаження місяці. У якому місяці покупець має відобразити цю ПН у податковому кредиті?

5) Як відобразити у податковому кредиті транспортні квітки з авансового звіту відрядженого працівника? Квітки оформлені 30.03.2015 тa 02.04.2015, оформлено авансовий звіт у квітні.

7) Податкову накладну оформлено одним працівником, а зареєстровано в ЄРПН іншим. Чи можна відобразити цю ПН у податковому кредиті?

·09· - як бyти з податковим кредитом y pазі списання кредиторської заборгованості?

3 01.01.2015 формування податкового кредиту має наступні особливості.

01. Загальне правило формування ПК

Загальне правилo формування податкового кредиту, сформульоване в , залишилося без змiн. Право на податковий кредит виникaє при проведенні оперaцій з:

01) придбання абo виготовлення товарів (у тoму числі при їx ввезенні нa митну територію України) тa послуг;

02) придбання (будівництва, спорудження, створeння) необоротних активів, y томy числі при їx ввезенні нa митну територію України (y тoму числі у зв"язкy з придбанням i ввезенням такиx активів як внесок дo статутного фонду, пpи передачі такиx активів на баланс платникa податку, уповноваженого веcти облік результатiв спільної діяльності);

03) отримання послуг, наданиx нерезидентом нa митній території України, тa пpи отриманні послуг, місцем постачaння якиx є митна територiя України;

04) ввезенню необоротних активів нa митну територію України зa договорами оперативного тa фінансового лізингу.

Пов"язані тематичні добірки: , та .

02. Дата виникнення права нa ПК

Дата виникнення права нa податковий кредит згіднo п.198.2 дорівнює даті події, якa сталася раніше:

01) дата списання коштів iз банківського рахунку платникa ПДВ в оплату товарiв/послуг;

02) дата отримання платникoм ПДВ товарів/послуг.

Зміни в ПKУ з 01 сiчня 2015 (внесенi Законом № 71), не вплинули нa визначення дати виникнeння права на податковий кредит тaкож за іншими операціями.

Згіднo п.198.2 ПKУ датою виникнення права нa віднесення ПДВ дo податкового кредиту пo різних операціях:

01) по ввезенню нa митнy територію України є дaта сплати ПДВ по податкових зoбов"язаннях згідно п.187.8 ПKУ;

02) для фінансової оренди (лізингу) - датa фактичного отримання об"єктy фінансового лізингу тaким орендарем;

03) для довгострокових договорів (контрактiв) - дата фактичного отримання замовникоo результатів робіт (оформлениx актами виконаних робіт) зa такими договорами (контрактами);

04) для товарів/послуг, постачaння (придбання) якиx контролюється приладами обліку - фaкт постачання (придбання) таких товaрів/послyг підтверджується даними обліку.

Тепер детальніше про практику застосування законодавства відносно дат і термінів.

Податкові накладні, складенi з 01.01.2015, зареєстровані своєчасно в ЄРПН, включаються дo складу податкового кредиту тoгo звітного періоду, нa який доводиться дата їx складання.

Податкові накладні, складенi з 01.01.2015, зареєстровані в ЄРПН iз порушенням терміну їx реєстрації, визначеногo п.201.10 ПKУ, але не більше нiж 180 календарних днів iз дати їx складання, відносяться дo податкового кредиту звітногo періоду, в якoму податкова накладна зареєстрованa в ЄPПН.

Податкові накладні, нe зареєстровані в ЄРПН протягoм 180 календарних днів iз дати їx складання, не мoжуть слyжити підставою для податкового кредиту.

Якщo платник ПДВ працює за касовим методом, то отримана податкова накладна включається їм дo складу податкового кредиту тогo звітного періоду, в якoму сталася оплата товару, пpи постачанні якого бyла складена ця податкова накладна. Тaким платникам ПДВ дано право нa формування податкового кредиту протягoм 60 календарних днів iз дати списання засобів з їx банківських рахунків. Це правило також стосується податкових накладних, складениx дo 01.01.2015 (незалежнo від тогo, складена ця ПН в електронному абo паперовому вигляді, зареєстрованa в ЄРПН або не зареєстрована, якщо за правилами, щo діяли дo 01.01.2015, нe підлягала реєстрації в ЄPПH), a тaкож податкових накладних, складених піcля 01.01.2015. У випaдку з касовим методом теж діє правило 180 днів: якщо постачальник нe зареєстрував податкову накладну протягом 180 днів із дaти її складання, покупець втрачaє право на формувaння податкового кредиту.

03. ПК за послугами нерезидента

3 01.01.2015 сталися зміни стосовно дaти виникнення права на віднeсення ПДВ дo податкового кредиту пpи отриманні послуг вiд нерезидента нa митній теpиторії України.

Тепер, згіднo п.198.2 ПKУ, пpи наданні послуг нерезидентом нa митній території України датoю виникнення права нa податковий кредит є датa складання платником ПДB податкової накладної по такиx операціях, зa умови реєстрації такoї податкової накладнoї в ЄРПН (тa включення її дo податкових зобов"язань звітнoго періоду).

04. Чим підтверджується ПК

Покупці - платники ПДВ мaють можливість отримувати з ЄPПН електронні копії податкових накладниx aбо розрахунків коригування.

Податкова накладнa в електронному вигляді, якa отримана з ЄРПН покупцeм, вважається отриманою вiд постачальника тa є підставою для включeння сум ПДВ дo складу податкового кредиту відповіднщгo звітного періоду.

Думка податківців, якy безпечніше враховувати: електронний цифровий підпис, щo накладається нa податкову накладну пpи її реєстрaції в ЄРПН, тa підпис, щo скріпляє цю податкову накладну, повиннi належати одній особі, якiй делеговано право підпиcу податкових накладних.

3 01.01.2015 з"явилася можливість формування податкового кредиту нa підставі податкових накладних, зареєстрованиx в ЄРПH з порушенням встановленогo терміну реєстрації.

06. Формування податкового кредиту нa підставі податкових накладних, складениx y попередніх періодах (та зокрема - дo 01.01.2015р)

3 29.07.2015 (з набиранням чинності Закону №646 вiд 16.07.2015) платникам податків повернули право використовувати для податкового кредиту податкову накладну протягом 365 днів з дня її cкладання.

Що було до цієї дати :

3 01.01.2015 втратила силу норма згідно якої, якщo платник ПДВ не включив y податковий кредит сумy ПДВ в період виписки податкової накладної, тo такe право зберігалося зa ним протягом 365 календaрних днів з дати склaдання податкової накладної.

Всi податкові накладні, складені y податкових періодах 2014 рoку, законно могли бути включені дo складу податкового кредиту нe пізніше грудня 2014.

У 2015 році ви можете реалізувати своє право нa формування податкового кредиту шляхoм представлення уточнюючих розрахунків зa відповідні звітні періoди. Це стосується всіх податкових накладних, складениx з 01.01.2014 дo 01.01.2015 (виключенням є лишe податкові накладні, якi включаються дo складу податкового кредиту зa фактом оплати, тобто за касовим методом).

07. Коригуваня податкового кредиту

Ця тема детально розглянута на двох сторінках: тa (на цих двох сторінках ви знайдете також відповіді на питaння, що часто cтавляться з цього приводу).

Визначення поняття «податковий кредит» щодо податку з доходів фізосіб наведено у п. 1.16 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон про доходи): податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв"язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року. Треба запам"ятати: податковий кредит щодо податку з доходів фізичних осіб - це сума витрат, на повернення податку з яких можна розраховувати, а не сума податку для повернення. А податок, який повертається, розраховується за іншим механізмом. Ідея податкового кредиту проста - є перелік витрат, з яких держава повертає утриманий ПДФО. Через це теоретично виникає ситуація, ніби отриманий дохід і не обкладався податком з доходів фізичних осіб. Розглянемо умови, процедуру та обмеження податкового кредиту.

За 2005 рік податковий кредит надавався за 4-ма підставами з 6-ти

Порядок та випадки надання податкового кредиту платнику ПДФО наведено у ст. 5 Закону про доходи. Процедура повернення сплаченого ПДФО, крім ст. 5 Закону про доходи, регламентована в Інструкції про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, затвердженій наказом ДПАУ від 22.09.2003 р. N 442 (далі - Інструкція про податковий кредит). Бланки розрахунків для повернення податку та процедуру (у2006 році наведено в листі ДПАУ від 28.12.2005 р. N 25941/7/17-2127 «Щодо організації роботи по декларуванню доходів, одержаних фізичними особами протягом 2005 року» (далі - лист). Видів витрат, щодо яких можна розраховувати на податковий кредит у 2005 році, - чотири (а всього - шість):

1) сума коштів або вартість майна, переданих у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% суми загального оподатковуваного доходу звітного року (пп. 5.3.2 ст. 5 Закону про доходи);

2) сума коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання платника податку, іншого члена його сім"ї першого ступеня споріднення, але не більше 630 грн на місяць за кожний повний чи неповний місяць навчання (пп. 5.3.3 Закону про доходи);

3) сума витрат на сплату за власний кошт страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як платника податку, так і членів його сім"ї першого ступеня споріднення з обмеженням 630 грн при страхуванні власне платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку або на банківський пенсійний депозитний рахунок чи за їх сукупністю або за сумою 315 грн на місяць щодо члена сім"ї платника податку першого ступеня споріднення (пп. 5.3.5 ст. 5 Закону про доходи);

4) суми витрат із штучного запліднення, незалежно від того, чи перебуває платник податку у шлюбі з донором, а також оплата вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов"язаних з усиновленням дитини (пп. 5.3.6 ст. 5 Закону про доходи).

Дві підстави для повернення податку в 2005 році не застосовуються. Це пп. 5.3.1 щодо частини суми процентів за іпотечним кредитом, яка розраховується за правилами, визначеними згідно із ст. 10 Закону про доходи. Це пояснюється тим, що відповідно до пп. 22.1.1 Прикінцевих положень пп. 5.3.1 ст. 5 та ст. 10 Закону про доходи набирають чинності після набрання чинності законом, що регулює питання іпотеки, але не раніше 1 січня 2006 року. Тобто у 2005 році цей підпункт не діяв.

Не діє і пп. 5.3.4 ст. 5 щодо сум власних коштів, сплачених на користь закладів охорони здоров"я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім"ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов"язкового медичного страхування: відповідно до пп. 22.1.2 Прикінцевих положень пп. 5.3.4 ст. 5 набирає чинності з початку податкового року, наступного за роком, в якому набере чинності закон про загальнообов"язкове медичне страхування. А це досі лише законопроект.

Обмеження в отриманні податкового кредиту

Офіційні обмеження (їх З) наведено в п. 5.4 ст. 5 Закону про доходи, хоча насправді їх більше.

Обмеження перше. Згідно з пп.5.4.1 ст. 5 податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер. Таким чином, релігійні люди, які відмовилися від отримання ідентифікаційного номера, не мають права на податковий кредит, навіть за наявності відміток у паспортах. Вихід - податковий кредит за навчання можуть взяти родичі першого ступеня споріднення, які мають код та зарплату.

Обмеження друге. Згідно з пп.5.4.2 ст. 5 загальна сума нарахованого кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу, одержаного протягом звітного року як заробітна плата внаслідок здійснення трудової діяльності на території України від працедавця, незалежно від того, є такий працедавець» резидентом чи нерезидентом, яка регулюється трудовим законодавством України. Через це права на податковий кредит, і відповідно на повернення ПДФО, не мають підприємці щодо доходу від підприємницької діяльності, навіть якщо вони перебувають на загальній системі оподаткування. Аналогічно податкового кредиту не побачать ті, хто здійснює незалежну професійну діяльність (нотаріуси, адвокати, митці, аудитори, бухгалтери, оцінювачі, інженери, архітектори, релігійні місіонери тощо). Як і військовослужбовці та співробітники органів внутрішніх справ. Вихід - щодо навчання податковийкредит можуть взяти на себе родичі першого ступеня споріднення, які мають код та зарплату. Якщо сума нарахованого податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит обмежується сумою загального оподатковуваного доходу, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата (п. 2.6 Інструкції про податковий кредит).

Обмеження третє. Згідно з пп. 5.4.2 ст. 5 Закону про доходи платник податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року. Якщо він не скористався цим правом, то воно на наступні податкові роки не переноситься. Правило про 1095 днів позовної давності не діє.

Обмеження четверте (неофіційне). При розрахунку ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету у зв"язку з нарахуванням податкового кредиту, платник податку має право на зменшення суми загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги, збору до ПФУ та внесків до фондів загальнообов"язкового державного соціального страхування. Але ДПАУ так не вважає. Через це відбувається штучне заниження сум податку, який повертається (докладніше див. статтю «Усушка та утруска податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб» у «ПП» N 3/2006).

Обмеження п"яте (неофіційне). Повернення коштів відбувається Держказначейством в безготівковому порядку, тому варто мати рахунок в Ощадбанку чи іншому банку. При поданні документів іноді доводитьсяписати заяву про переказ коштів на рахунок у банку, хоча її подання ніде не передбачено, а поштовим переказом ПДФО повертають не всюди.

Обмеження шосте (неофіційне). ДПАУ рекомендує платникам податку додавати до декларації копії документів, що підтверджують витрати, які включаються до податкового кредиту, зокрема довідки від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2005 року у вигляді заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) і переказаного до бюджету податку, а також заяву про залік сум податку, що підлягає поверненню, у рахунок погашення податкових зобов"язань. Це прискорює отримання коштів, хоча офіційне подання копій цих документів не передбачено, а оригінали взагалі не слід подавати (у пп. 5.2.2 Закону про доходи говориться, що такі документи не надсилаються податковому органу, але зберігаються протягом строку, достатнього для проведення податковим органом перевірки нарахування податкового кредиту). Тобто в підсумку витрати на ксерокопіювання при поверненні ПДФО неминучі і вони державою не компенсуються.

Обмеження сьоме (офіційне щодо навчання). У разі оплати батьками навчання дитини в дошкільних освітніх закладах, середній освітній школі або позашкільних освітніх закладах сума оплати до податкового кредиту батьків не включається -лише оплата професійної або вищої форми навчання. При цьому ДПАУ у листі від 09.03.2005 р. N 4149/7/17-3117 «Щодо податкового кредиту на навчання» зазначила, що додаткові послуги навчального закладу, якіне є обов"язковими у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, і які оплачуються окремо (додатково) згідно з укладеним з вузом договором на навчання за певним фахом (наприклад, навчання на військовій кафедрі чи на підготовчих курсах перед вступом до навчального закладу), не передбачені чинним законодавством як витрати, що включаються до податкового кредиту.

Обмеження восьме (офіційне). Відомо, що сума податкового кредиту не може перевищувати отриманої заробітної плати. Крім того, є й додаткові вартісні обмеження. Щодо пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, - у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% від суми загального оподатковуваного доходу платника податку за звітний рік. Щодо вартості середньої професійної або вищої форми навчання - не більше 630 грн у розрахунку за кожен повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Тому платникові податків, який одночасно навчає 2-х і більше дітей або оплачує дорогу освіту однієї дитини, чи навчання своє і своєї дитини, всього не повернуть.

Зате немає обмежень (крім суми отриманої зарплати) щодо вартості штучного запліднення та оплати вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов"язаних з усиновленням дитини.

Обмеження дев"яте (неофіційне). Для розрахунку сум ПДФО, який підлягає поверненню у зв"язку з реалізацією права на податковий кредит, застосовується сума сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету податку (за ф. N 1-ДФ), а не нарахованого (утриманого) працедавцем. Тому при невиконанні працедавцем обов"язків податкового агента постраждати може працівник.

Білі плями податкового кредиту

Оскільки платнику податків, який одночасно навчає 2-х і більше дітей або оплачує дорожчу, ніж 630 грн на місяць, освіту для однієї дитини, не повернуть всієї суми податку з доходів, варто отримувати повернення податку з доходів обом батькам (якщо вони обидва мають зарплату). Один бере на себе витрати за одну дитину чи половину дорогої освіти однієї дитини, інший - другу половину. Навіть якщо платіжні документи оформлені на одного з батьків, інший член подружжя має право на податковий кредит, якщо він отримував зарплату.

З цим пов"язана така проблема, як можливість подвійного оформлення податкового кредиту на одні і ті самі суми. У таких випадках ДПАУ рекомендує зазначати (підтвердити) у деклараціях, що другий з батьків не користується правом на податковий кредит при оплаті навчання. Але цей запис може бути і не дійсним. Крім того, після нього другий з батьків може подати свій комплект документів на податковий кредит.

Незважаючи на отримання протягом року заробітної плати студентом, його батьки (і, зрозуміло, він сам) можуть розраховувати на податковий кредит. Це можливо, якщо студент після закінчення навчання у звітному році влаштувався на роботу і одержував заробітну плату. Це можливо для випускників 2005 року: у першій половині року за них платили батьки, а в другій половині року випускник вже влаштувався на роботу і отримував зарплату.

У платіжних документах може зазначатися особа не першого ступеня споріднення, але тоді слід додати договір доручення від імені та за рахунок особи першого ступеня споріднення щодо оплати навчання.

Якщо навчаються обидва з подружжя, то податковий кредит визначається окремо для кожного з них залежно від вартості навчання. Отже, якщо обидва члени подружжя вчаться, а працює тільки один, то податковий кредит отримає тільки той, хто працює і тільки за оплату навчання одного із них.

Як отримати податковий кредит на навчання

Витрати на навчання у 2005 році не можуть перевищувати 630 грн, помножених на кількість місяців (повних чи неповних) навчання в цьому році. ДПАУ вважає, що кількість місяців навчання визначається навчальним закладом у договорі. Але якщо в ньому це не зазначено, то платник податку повинен пред"явити додаткову довідку з навчального закладу про кількість місяців навчання (тривалість семестрів) у звітному податковому періоді (році). Тут пощастило заочникам - ДПАУ звернулась із запитом до Міністерства освіти, яке повідомило, що в даному випадку навчальний рік триває 12 місяців у календарному році! Крім копій розрахункових документів до податкових розрахунків бажано додати копію свідоцтва про народження дитини. Таким чином, до податкової інспекції приповерненні податку з доходів щодо навчання дитини слід подати:

1) податкову декларацію одержувача заробітної плати та податкового кредиту за 2005 рік;

2) довідку про суму заробітної плати одержувача податкового кредиту (на зразок ф.N 3 або довільної форми);

3) перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту;

4) розрахунок суми ПДФО, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв"язку з нарахуванням податкового кредиту;

5) копію угоди про навчання (якщо в угоді не вказано тривалість навчання, - довідку навчального закладу про тривалість навчального процесу);

6) копії платіжних документів про оплату навчання, оформлених на дитину чи батьків;

7) копію свідоцтва про народження дитини;

8) у разі різних прізвищ батька -претендента на кредит та студента слід додати копію свідоцтва про шлюб;

9) заяву про переказ повернутого податку на банківський рахунок. Без такої заяви кошти мають повертатися поштою на адресу, визначену у декларації, але так буває не завжди;

10) копії ідентифікаційних кодів батьків та дитини (в деяких інспекціях не вимагають).

Платник податку, який хоче скористатися правом на податковий кредит за підсумками 2005 р., повинен до 31 грудня 2006 р. (а не до 1 квітня 2006 року) подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем податкової адреси про суму загального річного оподатковуваного доходу та вищезгаданідокументи. На повернення коштів відведено 60 календарних днів.

У деяких податкових інспекціях прийняття документів щодо повернення податкового кредиту припинили з 1 квітня. Для таких інспекцій є лист ДПАУ від 26.07.2005 р. N 6378/ п/17-3115, 14645/7/17-3117 «Щодо надання податкового кредиту за навчання» за підписом заступника Голови Сергія Лекаря («Вісник податкової служби України», N 29, 08/ 2005) про те, що при реалізації платниками податку права на податковий кредит у 2005 році строк подання декларацій не обмежується 1 квітня.

Приклад розрахунку податкового кредиту на навчання

Коваленко Петро Вікторович (ідент. номер 1234567890) за період 01.01.2005 р. по 31.12.2005 р. отримав заробітну плату в сумі 7344,00 грн (по 612 грн на місяць, оскільки ця сума менша за 630 грн, то є право на податкову соціальну пільгу 131 грн), з нарахованої зарплати утримано пенсійних та соцвнесків на суму 257,04 грн (3,5%), і з залишку утримано ПДФО у сумі 716,94 грн (7344 грн - 257,04 грн -131 грн х 12міс.) х 13%). Ці суми зазначаються у п. 1.1 розділу І декларації. Сума витрат у 2005 р. на користь закладу освіти вищої форми за навчання непрацюючої дитини - 2400 грн (квитанція N 34 від 13.01.2005 р. на суму 1200,00 грн, квитанція N 123 від 22.09.2005 р. на суму 1200,00 грн). Вписуємо ці дані в рядок 02 переліку сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту. Вказуємо суму в рядку 05. Термін навчання - 10 місяців, вартість навчання не перевищує суми заробітку, тому можемо відносити всю суму витрат до податкового кредиту (2400/10 = 240, що менше, ніж 630 грн).

Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2005 року у вигляді заробітної плати (зазначено у п. 1.1 розділу І декларації), зменшена на суму податкового кредиту, зазначену у рядку 5 переліку сум витрат, становить 4944,00 грн (7344,00 -2400,00). Зазначаємо цю суму в рядку 1 розрахунку.

Із суми 4940,00 грн податок з доходів фізосіб становить 642,20 грн (4940 х 13%). Зазначаємо цю суму в рядку р Розрахунку.

Сума податку до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2005 року та зазначена у п. 1.1 розділу І декларації, зменшується на суму ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу), становить 74,74 грн (716,94 - 642,20). Зазначаємо цю суму в рядку 3 розрахунку.

Приклад щодо страхування життя працедавцем

Сума внесків, сплачених за контрактом (договором) довгострокового страхування життя на користь платника податку протягом звітного податкового 2005 р. його працедавцем, становить 280 грн. Платник податку за цим самим контрактом (договором) за власний рахунок сплатив протягом цього ж періоду 410 грн.

Для визначення суми внесків, сплачених за власний рахунок, які можуть бути враховані у складі податкового кредиту, гранична сума зменшується спочатку на суму внесків, сплачених працедавцем: 630 грн -280 грн = 350 грн.

Отже, платник податку може віднести до податкового кредиту внески, сплачені за власний кошт, лише у сумі 350 грн на місяць, а не 410 грн.

Нюанси податкового кредиту

1. Податковий кредит щодо ПДФО - це сума витрат, щодо яких можна розраховувати на повернення податку, а не сума податку до повернення.

2. Права на нарахування податкового кредиту і відповідно на повернення ПДФО не мають підприємці щодо доходу від підприємницької діяльності, навіть якщо вони перебувають на загальній системі оподаткування. Також його позбавлені особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, як і військовослужбовці та співробітники органів внутрішніх справ.

3. Розрахункові документи на сплату навчання можуть бути виписані на батьків студентів або на студентів, які не отримували зарплати.

4. Оплата батьками навчання дитини в дошкільних освітніх закладах, середній освітній школі або позашкільних освітніх закладах до податкового кредиту батьків не включається. Навчання в аспірантурі не належить до одержання вищої освіти, тому оплата за нього не включається до податкового кредиту. Включається лише оплата професійної або вищої форми навчання.

6. Членами сім"ї фізичної особи першого ступеня споріднення з метою Закону про доходи вважаються батьки та батьки чоловіка або дружини, чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені. Тому на податковий кредит можуть розраховувати вітчими та мачухи, які не всиновлювали дітей свого подружжя, але оплачували їхнє навчання.

Література:

1. Бойцова М. Единый налог. - Х.: Фактор, 2006. - 322 с.

2. Мякота В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - Х.: Изд. Дом Фактор, 2004.- 325 с.

3. Онищенко Т., Рудяк Ю. Частный предприниматель. - Х.: Изд. Дом Фактор, 2006.- 650 с.

4. Практика предпринимательства. // Бухгалтерия, 2005. - № 36(659). - с. 38-61.

5. Рудяк Ю. Упрощенная форма бухгалтерского учета. - Х.: Изд. Дом Фактор, 2004.- 51

Публікується мовою оригіналу

Еще с 01.07.2015 г. плательщики НДС работают по принципу «100 % отражения «входящих» сумм НДС в составе налогового кредита», не сортируя их на хозяйственные/льготные/необлагаемые. Тем не менее все так же плательщикам в вопросе формирования НК следует четко придерживаться дающих право на НК операций и подтверждающих документов.

Операции для формирования НК

В п. 198.1 НКУ приведен список операций (разбиты на пять подкатегорий), при осуществлении которых плательщик вправе уплаченные/начисленные суммы налога отнести в состав налогового кредита (НК). Это:

1) приобретение или изготовление товаров и услуг;

2) получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

3) приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

4) ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;

5) ввоз товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

В такт сформирован и «близлежащий» п. 198.3 НКУ , упоминающий «базу», от которой формируется сумма НК. В нем указано, что НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода в связи:

Приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;

Приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

Ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Приобретение . Среди операций из списка, суммы НДС по которым подлежат включению в НК, выделены операции приобретения (пп. «а» и «б» п. 198.1 НКУ ). Какие же операции считать приобретением?

Для НДС-целей под приобретением в подавляющем большинстве случаев следует понимать как переход к приобретателю (получение им) права собственности на товары, включая необоротные активы (или момент получения приобретателем результатов услуг).

В пользу привязки приобретения к переходу права собственности свидетельствует определение термина «поставка товаров» из п.п. 14.1.191 НКУ . Да и сами налоговики в операциях по приобретению товаров и отражению по такой операции НК акцент делают именно на получении права собственности (см. письма ГФСУ от 09.06.2015 г. 11999/6/99-99-19-01-01-15 ), письмо ГФСУ от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15 ).

Однако здесь могут быть некоторые исключения. Если товары (услуги) получены в собственность плательщиком, но так и не оплачены в течение срока исковой давности, то фискалы расценивают их (!) как бесплатно полученные. Так что

при бесплатном получении товаров, услуг, необоротных активов факт их приобретения, по мнению налоговиков, отсутствует

Соответственно у получателя нет бесплатного права и на налоговый кредит (см. .

Кроме того, к поставке товаров п.п. 14.1.191 НКУ (см. п.п. «е» ) приравнивает, в частности, передачу товаров по договору , по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку . Поэтому для целей НДС-учета получение посредником товаров (услуг) без перехода к нему права собственности во исполнение договора комиссии/поручения и т. д. (см. п. 189.4 НКУ ) все равно должно считаться приобретением. То есть давать посреднику право на НК и по товару .

Исключение: ввоз товаров и необоротных активов по посредническим договорам. Здесь на эти операции нормы п. 189.4 НКУ не распространяются (см. БЗ 101.13). Право на НК в этом случае возникает только у собственника товара (подробнее - далее).

В операции по приобретению возможно участие третьих лиц . Например, стоимость товара (услуги) оплачивает третье лицо , а не покупатель. С позиции права это вполне законно: выполнение обязательств должника другим лицом предусмотрено ст. 528 ГКУ . Так вот, право на НК остается за покупателем, а не за третьим лицом. Ведь по договору приобретает товар именно покупатель, соответственно поставщик обязан составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН на имя покупателя (а не третьего лица).

Возможна ситуация, когда согласно договору отгрузка товара осуществляется третьему лицу , а не покупателю товара. Эта операция вполне законна и предусмотрена в ст. 636 ГКУ . В этой ситуации третье лицо не становится покупателем товара. Соответственно

право на НК будет иметь покупатель по договору, а не третье лицо

И еще важный момент! Налоговики иногда ошибочно принимают за поставку/приобретение совершенно не относящиеся к ним операции. Так, например, под приобретение они подводят компенсацию третьим лицом (перевозчиком) стоимости утерянного/поврежденного им товара. При этом контролеры требуют от продавца при ее получении начислить НО, а от перевозчика - на основании зарегистрированной НН в ЕРНН отразить НК. Однако такая операция для перевозчика совсем не приобретение (перевозчик не получает права собственности на перевозимый и испорченный им товар), соответственно у него не может быть права и на НК (см. консультацию в БЗ 101.16.

Необоротные активы . Приобретая (сооружая, строя, создавая) необоротные активы (а это, в частности, основные средства, прочие необоротные активы и нематериальные активы), НК отражаем по общему правилу «первого события». Никаких оснований для

отсрочки отражения НК до даты ввода объектов в эксплуатацию/хозяйственный оборот в НКУ не предусмотрено

Заметим: прежде чем стать полноправными объектами необоротных активов (ОС, прочим необоротным активом, нематериальным активом), расходы, связанные с их приобретением (сооружением, созданием), учитывают в составе капитальных инвестиций в необоротные активы на счете 15 «Капитальные инвестиции». То есть до ввода в эксплуатацию/хозоборот и так понятно будет, что имеет место операция по приобретению (сооружению, созданию) именно необоротных активов.

Единственная преграда, которая может ожидать НДС на пути в состав налогового кредита, - это отсутствие своевременной регистрации в ЕРНН составленной поставщиком НН (п. 198.6 НКУ ), а по мнению налоговиков, и переход права собственности на объект (см. выше).

Рассчитывать на НК при приобретении необоротных активов могут и физлица-предприниматели - плательщики НДС (см. БЗ 101.13). Правда, не по всем подряд купленным необоротным активам, а только по тем, которые планируют учитывать (амортизировать) в своей предпринимательской деятельности согласно ст. 177 НКУ . Исключение: земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые и грузовые автомобили - они вне учета ФЛПшника (подробнее см. на с. 22 этого номера).

Ввоз (импорт) . Для того, чтобы сориентироваться, какие операции по ввозу на таможенную территорию Украины (и в каких таможенных режимах) подлежат обложению НДС с последующим включением уплаченных сумм в НК, следует обратиться к ст. 206 НКУ и к соответствующим нормам ТКУ .

Так вот, п.п. «ґ» п. 198.1 НКУ безоговорочно позволяет относить в состав НК суммы НДС, уплаченные при любом ввозе товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины. При этом совершенно не важно, имеет место операция по приобретению или по бесплатному получению импортных товаров/необоротных активов.

Главное условие для «импортного» НК - уплаченный на таможне НДС и оформленная ТД, подтверждающая его уплату (пп. 198.2, 201.12 НКУ ).

Учтите! На сегодняшний день ВСУ, а вслед за ним и налоговики единогласно настаивают, что при импорте товара

формирование налогового кредита по НДС на основании временных ТД не происходит,

а осуществляется только при условии наличия надлежащим образом оформленной ТД (см. постановление ВСУ от 23.06.2015 г. по делу № К/9991/67637/12 , письма ГФСУ от 23.06.2016 г. № 13857/6/99-99-15-03-02-15 и от 29.08.2016 г. № 18611/6/99-99-19-03-02-15 , консультацию в БЗ 101.13). Так что для отражения НК придется ожидать оформления обычной ТД, которая и подтвердит завершение декларирования ввезенного в Украину товара.

При изменении таможенной стоимости после окончания таможенного декларирования таможенный орган оформляет лист корректировки , который является неотъемлемой частью ТД. Откорректировать НК импортер имеет право в периоде, в котором оформлен такой лист корректировки (см. письмо ГФСУ от 27.03.2015 г. № 6423/6/99-99-19-03-02-15 ).

Если в соответствии с договором поручения уплата НДС в бюджет осуществляется через третье лицо (таможенного брокера), то импортер - собственник товара имеет право отнести сумму НДС в НК на основании ТД, в которой он должен быть указан как получатель (собственник) товара. Правда, суммы таможенному брокеру должны быть перечислены до момента растаможки товара (см. БЗ 101.13).

Будьте внимательны! В «импортный» НК включается только сумма НДС. А вот, например, проценты, начисленные согласно ст. 106 ТКУ (в случае выпуска товара, помещенного в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения НДС, в свободное обращение на таможенной территории Украины), по разъяснениям налоговиков, в НК не включаем (см. БЗ 101.23).

Право на НК

«Хозусловия», а также условия «использования в облагаемых операциях» в п. 198.3 НКУ, разрешающем учесть в составе НК суммы НДС по тем или иным покупкам, нет (вместе с тем есть правило о начислении «компенсирующих» НО, о чем подробнее скажем чуть позже).

Начисление НК по вышеприведенным операциям осуществляется независимо от того, начали ли товары/услуги и НА использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного периода. А также независимо от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые операции в течение такого отчетного периода.

Так что НК формируют по любым покупкам независимо от направления использования приобретаемого

Единственное стоп-условие для отражения НК прописано в п. 198.6 НКУ -отсутствие подтверждающих, правильно оформленных документов:

1) зарегистрированных в ЕРНН НН/РК к НН, оформленных согласно п. 201.1 НКУ (причем НН и/или РК к такой НН, составленные и зарегистрированные после 01.07.2017 г. в ЕРНН, являются для покупателя достаточным основанием для отражения НК и не требуют какого-либо другого дополнительного подтверждения - абзац третий п. 201.10 НКУ ;

2) таможенной декларации (ТД);

3) прочих документов - заменителей НН из п. 201.11 НКУ .

Если с документами все в порядке, плательщик имеет полное право на НК.

Документы для НК

При покупке/ввозе уплаченная /начисленная сумма НДС (причем не важно, хозяйственная она или нехозяйственная) может быть учтена в составе НК только при наличии правильно составленного документа, подтверждающего право на НК. Что это за документы и основные требования к ним см. в таблице ниже.Документы, дающие право на НК

«Реглимит» и НК

Если заглянуть в формулу из п. 200 1 .3 НКУ , то в ней видно, что показатель ∑НаклОтр формируется за счет «входного» НДС по всем (!) полученным и зарегистрированным НН/РК (а не только по НН для облагаемых покупок).

Внимание! Неотражение или несвоевременное отражение плательщиком сумм НДС по НН и РК в составе НК по декларации на показатель ∑НаклОтр, как и на результат формулы («реглимит»), не влияет!

На «реглимит» покупателя непосредственно влияет только сам факт регистрации «входящих» НН и РК в ЕРНН

Помните об этом, если решите отложить свой НК на 365 дней согласно п. 198.6 НКУ .

К тому же в «реглимит» попадут (увеличат его в том числе и ошибочные НН, прошедшие регистрацию в ЕРНН). Хотя, как мы уже сказали, по сути права отразить НК по ним у плательщика еще не будет.

«Реглимит» увеличит и сумма уплаченного на таможне НДС (через показатель ∑Митн), которую плательщик вправе включить в НК, на основании данных должным образом оформленных ТД (с учетом листов корректировки (+/-) и дополнительных ТД (+/-). Правда, для этого в графе В ТД должен быть указан налоговый номер лица, претендующего на НК (см. письма ГФСУ от 15.12.2014 г. № 15182/7/99-99-24-02-02-17 и от 28.05.2015 г. № 11245/6/99-99-19-03-02-15 ).

Не увеличат «реглимит« только суммы НК, отраженные плательщиком на основании документов - заменителей НН, если поставщик не оформлял НН и не регистрировал ее в ЕРНН. Вот такие нестыковки могут вас ожидать.

«Компенсирующие» НО

Планирование/факт нехоз/необъект-использования приобретаемых товаров, услуг и необоротных активов под сомнение НК не ставит. Он остается целым и невредимым - вся его сумма должна попасть в отчетность.

Согласно п.п. 14.1.191 и п. 198.5 НКУ плательщик обязан компенсировать «свое право» на НК путем начисления так называемых «компенсирующих» НО . Это грозит плательщику, если приобретаемые товары/услуги/необоротные активы предназначены/начинают использоваться в:

- «необъектных» операциях или операциях с местом поставки за пределами Украины;

Льготируемых операциях. Исключение: «угольная» льгота из п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ . В случае применения указанной льготы нормы п. 198.5 НКУ не применяются в части товаров/услуг, необоротных активов, суммы НДС со стоимости которых были включены в НК в отчетных (налоговых) периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы. А учитывая, что плательщик вправе отказаться от ее применения вообще или на определенные периоды (подав Заявление об отказе/приостановлении использования льготы - приложение 3 к Порядку № 21 ), то начислять «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ придется только по тем товарам, услугам, необоротным активам, приобретение которых осуществлялось в период применения льготы (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 10.05.2016 г. № 1531/10/14-29-12-01-10 и письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 4482/6/99-99-15-03-02-15 );

Операциях в пределах баланса, в том числе при передаче для непроизводственного использования, переводе производственных необоротных активов в непроизводственные;- операциях, не являющихся хоздеятельностью (кроме ликвидации ОС - для нее есть свой п. 189.9 НКУ ).

Единственное, учтите! Отказаться от права на НК, зная о нехозяйственной либо льготно/необлагаемой направленности приобретаемых товаров, услуг или необоротных активов, чтобы, скажем, не начислять «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ, нельзя.

Отказ от НК - не выход из ситуации. Как только «входная» НН будет зарегистрирована в ЕРНН / оформлена ТД / получен документ- заменитель НН, у плательщика открывается право на НК, а заодно и обязанность начислить «компенсирующие» НО по нехозяйственно/необъектной или льготной операции (п.п. 14.1.191, п. 198.5 НКУ) . Так что

если право на НК было, то исходя из п. 198.5 НКУ возникает и обязанность начислить НО (независимо от того, отражался фактически НК или нет)

Тем более что в последнее время налоговики склонны вообще не обращать внимания на НК при начислении «компенсирующих» НО (см. БЗ 101.16).

Когда корректируем НК

Согласно нормам НКУ суммы уже отраженного в налоговом учете НК корректировке (в том числе снятию) не подлежат. Исключение:

1) ситуации с пересмотром цен, возвратом товаров и т. п., подпадающих под нормы ст. 192 НКУ . Этой статьей предусмотрен специальный механизм корректировки НК покупателя (и соответственно НО поставщика);

2) восстановление старого НК по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., которые плательщик начинает использовать в облагаемых операциях (п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ );

3) списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным предоплатам и, по мнению налоговиков, безнадежной кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные, товары/услуги.

Так, по списанию дебиторки по предоплате налоговики советуют уменьшить НК на основании бухсправки (см. письмо ГФСУ от 29.08.2016 г. № 18609/6/99-99-15-03-02-15 ).

Аналогично советуют поступать и при списании кредиторки за неоплаченный товар (см. письма ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21062/6/99-99-19-03-02-15 и от 29.06.2016 г. № 14038/6/99-99-15-03-02-15 , письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 19.01.2016 г. № 701/10/26-15-11-02-13 , БЗ 101.23). Хотя,

если неоплаченный товар благополучно использован в хоздеятельности, считаем, что для корректировки НК оснований нет

А вот при списании кредиторской задолженности за полученные товары от нерезидента налоговики согласны с тем, что «импортный» НК не корректируют (см. письма ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1392/6/99-99-19-03-02-15 и от 29.08.2016 г. № 18616/6/99-99-15-03-02-1 , БЗ 101.10).

В завершение механизм компенсации (корректировки) НК покажем на рисунке.

* НК по НН с ошибкой плательщик вправе показать только после исправления (составления/регистрации РК к ошибочной НН, а иногда и новой НН).

** Напомним: плательщик на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН, получивший право на НК, может отложить его на срок до 365 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). По истечении этого срока отразить НК можно только через УР (с учетом срока давности 1095 дней) (см. БЗ 101.13).

Выводы

• В большинстве случаев термин «приобретение» для НДСных целей следует понимать как переход к приобретателю права собственности на товары/момент получения результатов услуг.
• НК формируют по любым покупкам независимо от направления использования приобретаемого/ввозимого.
• НК корректируют при пересмотре цен, возврате товаров/предоплат, и, по мнению налоговиков, при списании безнадежной кредиторской задолженности за неоплаченные товары/услуги.

Наталия Адамович, налоговый эксперт

Джерело: Податки та бухгалтерський облік –

Обновлено: 14 Серпня, 2017 автором: admin