مبادئ تكوين البيانات المالية الموحدة. البيانات المالية الموحدة تشمل البيانات الموحدة

ما هو التقرير الموحد؟ يجب على جميع موظفي المنظمات المحاسبية معرفة هذا التعريف. في حالة وجود شركات تابعة لمنظمة ما، بالإضافة إلى بياناتها المالية الخاصة، تكون هناك حاجة لإعداد بيانات موحدة. يطلق عليها مجموعة من المؤشرات لمجموعة كاملة من المؤسسات المترابطة حول الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ تقرير محدد ونتائج أنشطتها المالية الإجمالية لفترة تقرير محددة. يتم تنفيذ مثل هذه التقارير من قبل الشركة الأم.

المفاهيم الرئيسية

الدمج هو الجمع بين شيء ما وفقًا لسمات مميزة محددة ومشتركة. وبناء على ذلك، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة عن طريق إضافة عناصر التقارير التي تحمل نفس اسم الشركة الأم وجميع الشركات التابعة الحالية.

وتظهر الحاجة لذلك في عملية دمج العديد من المؤسسات، التي كانت في البداية كيانات قانونية، في مجموعة واحدة لن تتمتع بوضع الكيان القانوني. ويجب أن تمارس سيطرة موحدة على جميع العناصر مجتمعة.

الاختلافات في البيانات المالية

خلال عملية تطوير الشركات الروسية الكبيرة، نشأت الحاجة إلى جلب العديد من الشركات إلى مستوى دولي أوسع وجذب استثمارات جديدة. وفي الوقت نفسه، نشأت الحاجة للحصول على معلومات كاملة ويمكن الوصول إليها حول الأنشطة المالية للشركات المندمجة. الشركة الأم مسؤولة عن صيانتها، وفي الأنشطة الدولية كانت تسمى البيانات المالية الموحدة.

تختلف التقارير الموجزة والموحدة من حيث أن الغرض من التقارير الموحدة هو توفير معلومات تميز مجموعة معينة من الأشياء المستقلة قانونًا، ولكنها تعمل كوحدة واحدة. يتم إنشاء التوثيق من أجل إظهار المنظمات المهتمة - الدائنين والمستثمرين والنقابات العمالية والسلطات المحلية والموردين - نتائج الأنشطة المالية للكيانات الموحدة - حجمها، وجعلها في متناول الجميع، وزيادة مستوى الثقة فيها.

تحتفظ الشركة الأم بالسيطرة على شركاتها التابعة. ولها الحق في تحديد الاتجاه والسياسة المالية الكاملة لهذه الأقسام من أجل الحصول على أقصى قدر من الربح من أنشطتها. يتم إعداد البيانات المالية الموحدة لتقديم صورة كاملة عن الأداء المالي لمجموعة مشتركة من الكيانات ككل، ولا يمكن أن تحل محل البيانات المالية الفردية لتلك الكيانات.

تجمع البيانات المالية الموحدة عناصر من التقارير المحاسبية للعديد من المؤسسات المختلفة المملوكة لمالك واحد. وفي حالة أخرى، يتم إجراؤه للإحصاءات، على سبيل المثال، السلطات المحلية والوزارات. ويختلف الملخص في أنه عند تنفيذه، تظهر مؤشرات الإبلاغ الخاصة بالشركات التابعة أو المنظمات التابعة سطرًا تلو الآخر.

توفر البيانات المالية الموحدة معلومات عن عمل الشركات المنفصلة قانونًا ولكن لديها سيطرة مشتركة على نشاط أو ممتلكات. تم إعداد هذا التقرير من قبل الشركة الأم.

يتم تجميع البيانات المالية الموحدة من قبل الوزارات والهيئات الحكومية الأخرى وتستند إلى التقارير المحاسبية للمنظمات التابعة لها. يحتاج مستخدمو المعلومات المحاسبية إلى الحصول على بيانات مالية موحدة، وجوهرها هو الجمع بين تقارير المؤسسات المتفاعلة اقتصاديًا.

تم تصميم البيانات المالية الموحدة لتوليد معلومات موثوقة وعالية الجودة بحيث يمكن للمستخدمين على أساسها اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن الأنشطة المستقبلية.

الغرض من البيان المالي الموحد هو عكس نظرة شاملة لأنشطة المجموعة، وليس مجرد تلخيص مؤشرات إعداد التقارير لجميع الكيانات المكونة لها. والغرض الرئيسي منه هو اقتباس الأسهم في البورصة.

وهكذا، تميز المحاسبة الروسية الحديثة بين الأنواع الثلاثة التالية من التقارير المجمعة:

• تقرير موجز عن المنظمة (من تقارير الفروع الفردية)؛
• تقرير موجز لمختلف الوزارات والإدارات؛
• تقرير موحد لمجموعة من المنظمات ذات الصلة.

وتختلف هذه الأنواع من التقارير في خصائص أساسية مثل طرق وأغراض إعدادها، ومستخدمي المعلومات التي تحتوي عليها.

إعداد ومبادئ إعداد التقارير الموحدة

لقد طورت الدول الغربية منهجيتها الخاصة لإعداد البيانات الموحدة. في بلدنا، تم تحديد المتطلبات الإلزامية لإعدادها منذ وقت ليس ببعيد وهي مترابطة مع مفهوم مثل البيانات المالية الموحدة. هناك معايير دولية عامة يجب أن تتوافق البيانات المالية الموحدة مع أساليبها ومتطلباتها الأساسية:

1. مبدأ الاكتمال هو أن جميع الإيرادات والنفقات المستقبلية والأصول والالتزامات الخاصة بالكيان الموحد يجب تحملها بالكامل.
2. مبدأ حقوق الملكية - يجب أن يتم تحديده من خلال القيمة الدفترية لأسهم جميع الكيانات المجمعة، حيث أنها موجودة في شكل وحدة مالية كاملة ترأسها الشركة الأم.
3. مبدأ التقييم الموثوق: يجب تقديم التقرير بشكل واضح، ومنسق بشكل ملائم للفهم، مع إظهار معلومات موثوقة عن الوضع المالي للأشياء المدرجة في المجموعة.
4. مبدأ الثبات - يتم تطبيق تقنية الدمج على مدى فترة طويلة من الزمن، مع مراعاة الأداء الحالي للمؤسسة. يجوز السماح بالانحرافات في بعض الحالات، ويجب تبريرها والإفصاح عنها في الملاحق المصاحبة للتقارير.
5. مبدأ المادية: يتم الكشف عن المفاهيم التي قد تؤثر على قرار تغيير الأنشطة المالية للمؤسسة.
6. طرق التقييم الموحدة: المحاسبة عن جميع الأصول والالتزامات والأرباح والتكاليف والمصروفات بالكامل، بناءً على أساليب التشريع المعتمدة في المنظمة الأم.
7. تاريخ واحد: يتم إعداد التقرير اعتبارًا من تاريخ الميزانية العمومية للمؤسسة الأم.

ويمكننا أن نستنتج أن البيانات التلخيصية والموحدة هي أنواع مختلفة من التقارير المحاسبية المالية، ولا ينبغي الخلط بين هذه المفاهيم، حيث يؤدي ذلك إلى سوء فهم الاختلافات فيها والارتباك في إعدادها.

هذا نظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لفترة التقرير لمجموعة من المنظمات المترابطة، والتي تم تشكيلها وفقًا للمبادئ التوجيهية المعتمدة (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 112 بتاريخ 30/12/1996 المعدل والمتمم بموجب الأمر رقم زبن تاريخ 12/05/1999).
تجمع البيانات المالية الموحدة بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة لها، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين مكان تسجيل الدولة الخاصة بها.
يتم إدراج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
تمتلك المنظمة الأم أكثر من 50% من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة؛
تتمتع المنظمة الأم بفرصة تحديد القرارات التي تتخذها الشركات التابعة وفقًا للاتفاقيات المبرمة بين المنظمة الأم والشركات التابعة؛
إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركات التابعة.
يتم تضمين البيانات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة.
قد لا يتم إعداد التقارير الموحدة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)؛
يتم ضمان موثوقية البيانات المالية الموحدة المعدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛
تحتوي المذكرة التوضيحية للبيانات المالية الموحدة على قائمة بالمتطلبات المعمول بها لإعداد التقارير المالية، وتكشف عن طرق المحاسبة، بما في ذلك التقديرات التي تختلف عن القواعد المنصوص عليها في اللوائح والمبادئ التوجيهية للمحاسبة بوزارة المالية في الاتحاد الروسي.
لا يجوز تضمين بيانات الشركات التابعة والشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
تم الحصول على أسهم التصويت أو حصة في رأس المال المصرح به، الذي يحدد حالة الشركة التابعة أو التابعة، لفترة قصيرة الأجل بغرض إعادة بيعها لاحقًا؛
لا يمكن للمنظمة الأم التأثير على القرارات التي تتخذها الشركات التابعة.
في هذه الحالة، ينعكس تقييم مشاركة المنظمة الأم في شركة تابعة أو تابعة في البيانات الموحدة بالطريقة المحددة لتعكس الاستثمارات المالية. وتخضع كل حالة من هذه الحالات للإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد.
إذا كان لدى المؤسسة الأم طرق أخرى للتأثير على القرارات التي تتخذها الشركات التابعة لها، لا تتعلق بحصتها في رأس المال، فقد لا يتم تضمين بيانات الشركات التابعة أو المنظمات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
ليس للبيانات المتعلقة بشركة تابعة (تابعة) تأثير كبير على تكوين أفكار حول المركز المالي والأداء المالي لمجموعة المنشآت (على سبيل المثال، إذا كان مبلغ رأس المال المصرح به للشركة التابعة لا يتجاوز 3٪ من رأس مال المجموعة، وبالمبلغ الإجمالي لا يتجاوز رأس مال جميع الشركات التابعة غير المدرجة في البيانات الموحدة 10% من رأس مال المجموعة)؛
إذا كان إدراج البيانات المالية لشركة تابعة (تابعة) في البيانات المالية الموحدة يتعارض مع متطلبات العقلانية. ويجب تأكيد مبرر عدم الإدراج من قبل مدقق حسابات مستقل (شركة تدقيق).
في هذه الحالة، ينعكس تقييم مشاركة المنظمة الأم في شركة تابعة أو تابعة بالطريقة المحددة لتعكس الاستثمارات المالية. وتتطلب كل حالة من هذه الحالات إفصاحًا إضافيًا في الملاحظات على البيانات المالية.
لا يجوز للشركة التابعة التي تعمل كمنظمة أم فيما يتعلق بشركاتها التابعة إعداد بيانات مالية موحدة إذا:
100% من أسهم التصويت أو رأس المال المصرح به مملوكة من قبل منظمة أم أخرى لا تتطلب إعداد بيانات مالية موحدة؛
90٪ أو أكثر من أسهمها التي لها حق التصويت أو رأس المال المصرح به مملوكة لمنظمة أخرى ولا يحتاج المساهمين المتبقين (المشاركين) إلى إعداد بيانات مالية موحدة.
يتم الاستثناء للشركات المسجلة و/أو العاملة خارج الاتحاد الروسي.
وتتطلب كل حالة من هذه الحالات الإفصاح عنها في الملاحظات على البيانات المالية.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للنماذج التي طورتها المنظمة الأم بناءً على النماذج القياسية للبيانات المالية.
حيث:
يمكن استكمال النماذج القياسية للبيانات المالية بالمقالات والبيانات اللازمة للمستخدمين المهتمين بالبيانات المالية الموحدة؛
لا يجوز تقديم مقالات (أسطر) من النماذج القياسية للبيانات المالية التي ليس لدى المجموعة مؤشرات لها، إلا في الحالات التي حدثت فيها المؤشرات المقابلة في الفترة السابقة لفترة التقرير؛ يتم عرض المؤشرات الرقمية للأصول الفردية والالتزامات والبيانات الأخرى للنشاط الاقتصادي بشكل منفصل في البيانات الموحدة إذا كان من المستحيل على المستخدمين تقييم المركز المالي أو النتائج المالية لأنشطتهم دون معرفة بها.
تجمع التقارير الموحدة للمؤسسة الأم والشركات التابعة (التابعة) بين التقارير المعدة لنفس الفترة وفي نفس التاريخ.
إذا قامت شركة تابعة (أجنبية) بإعداد بيانات مالية لنفس الفترة، ولكن في تاريخ مختلف، فيجب عليها إعداد بيانات مالية أولية اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية الموحدة. إذا كان إعداد التقارير المرحلية مستحيلاً أو معقدًا، يجوز تضمين تقارير الشركة التابعة في التقارير الموحدة، بشرط ألا تتجاوز الفترة بين تاريخ إغلاق التقارير الموحدة وتاريخ تقديم التقارير للشركة التابعة ثلاثة أشهر. يتم تقديم التقارير الموحدة في موعد أقصاه 30 يونيو من السنة المشمولة بالتقرير التالي.
عند إعداد البيانات الموحدة، يجب استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق بالبنود المماثلة للممتلكات والالتزامات والإيرادات والمصروفات للمنظمة الأم والشركات التابعة. إذا كانت السياسات المحاسبية للشركة التابعة مختلفة، فعند إعداد البيانات الموحدة، يجب أن تتماشى بياناتها مع السياسات المحاسبية للمنظمة الأم.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بالمجلد وبالنماذج التي طورتها المنظمة الأم بناءً على PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة".
يجب أن يكون شكل التقرير الموجز هو نفسه من فترة إلى أخرى. يجب تبرير التغييرات في نماذج التقرير والكشف عنها في الملاحظات على التقرير.
رئيس المنظمة الأم مسؤول عن دقة التقارير الموحدة.
يتم إعادة حساب مؤشرات البيانات المالية للشركة التابعة، المحسوبة بالعملة الأجنبية، لإدراجها في البيانات المالية الموحدة، بعملة الاتحاد الروسي على النحو التالي:
تتم إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات والإيرادات والنفقات بمعدل البنك المركزي للاتحاد الروسي؛
تتم إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات بالسعر الأخير في وقت عرض الأسعار في السنة المشمولة بالتقرير؛
تتم إعادة حساب مبلغ الإيرادات والمصروفات التي تشكل النتائج المالية للشركات التابعة باستخدام الأسعار المعمول بها في التواريخ المقابلة للمعاملات بالعملة الأجنبية، أو باستخدام متوسط ​​قيمة أسعار الصرف المحسوبة نتيجة قسمة مجموع منتجات أسعار الصرف وأيام صلاحيتها في فترة التقرير حسب عدد الأيام في فترة التقرير؛
تنعكس الفروق الناشئة نتيجة إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات، ومبلغ الإيرادات والمصروفات، في الميزانية العمومية الموحدة كجزء من رأس المال الإضافي ويتم الإفصاح عنها بشكل منفصل في الملاحظات على الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد .
عند دمج البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة، لا تتضمن الميزانية العمومية الموحدة ما يلي:
الاستثمارات المالية للمنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركات التابعة، وبالتالي، في رأس المال المصرح به للشركات التابعة في الجزء المملوك للمنظمة الأم؛
المؤشرات التي تعكس الحسابات المدينة والدائنة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛
الأرباح والخسائر الناتجة عن المعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛
أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم، وكذلك من قبل المنظمة الأم إلى الشركات التابعة لها؛ تعكس البيانات الموحدة فقط أرباح الأسهم المدفوعة للأشخاص والمنظمات خارج المجموعة؛
أجزاء من أصول والتزامات الشركات غير المرتبطة بأنشطة المجموعة، عندما تمتلك المنظمة الأم 50٪ أو أقل من أسهم التصويت لشركة مساهمة أو رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة. لإدراجها في البيانات الموحدة، يتم تحديد حصة أصول والتزامات الشركات التابعة على أساس حصة أسهم التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمنظمة الأم؛ يتم تحديد حصة الممتلكات التي سيتم تضمينها في البيانات الموحدة بطريقة مماثلة إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بالتساوي (50٪) من قبل مؤسستين أم.
إذا كان، عند الجمع بين تقارير المنظمة الأم والشركة التابعة، فإن تقييم الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمنظمة الأم يختلف عن القيمة الاسمية لأسهم الشركة التابعة (تقييم حصة المنظمة الأم في المشاركة في الشركة الأم المصرح بها رأس مال الشركة التابعة)، فإن الفرق المحدد ينعكس في الميزانية العمومية الموحدة تحت بند "السمعة التجارية" للشركات التابعة." إذا كانت القيمة الاسمية للأسهم أقل من قيمة الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمؤسسة الأم في الشركة التابعة، فسيتم عرض بند "السمعة التجارية للشركات التابعة" في مجموعة بنود "الأصول غير الملموسة" للرصيد الموحد ملزمة. إذا تجاوزت القيمة الاسمية لأسهم الشركات التابعة قيمة الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمنظمة الأم في الشركة التابعة، يتم عرض مقال "السمعة التجارية للشركات التابعة" بين القسمين الثالث والرابع من الميزانية العمومية.
عند دمج البيانات المالية للمؤسسة الأم وشركاتها التابعة، لا يتم تضمين ما يلي في قائمة الدخل الموحدة:
الإيرادات من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة للمنظمة الأم والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع؛
أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم، وكذلك المدفوعة من قبل المنظمة الأم للشركات التابعة لها. يعكس التقرير الموحد فقط أرباح الأسهم المدفوعة للأشخاص والكيانات خارج المجموعة؛
أي إيرادات ومصروفات أخرى ناشئة عن المعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة لنفس المنظمة الأم؛
النتيجة المالية لأنشطة الشركات التابعة من حيث الدخل والمصروفات غير المتعلقة بأنشطة المجموعة، عندما تمتلك المنظمة الأم 50% أو أقل من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو 50% أو أقل من رأس المال المصرح به في شركة ذات مسؤولية محدودة. في هذه الحالة، يتم تحديد النتيجة المالية لأنشطة الشركة التابعة من حيث الدخل والمصروفات لإدراجها في بيان الأرباح والخسائر الموحد على أساس حصص أسهم التصويت للشركة التابعة المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها أو الحصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.
عند الجمع بين تقارير المنظمة الأم والشركات التابعة في الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد، يتم تسليط الضوء على مؤشرات حسابية منفصلة تعكس حصة الأقلية، على التوالي، في رأس المال المصرح به والنتائج المالية للشركة.
في الميزانية العمومية الموحدة، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ رأس المال المصرح به لشركة تابعة لا تنتمي إلى المنظمة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة بناءً على مبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت غير المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها. يتم أخذ مبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير كنتيجة للقسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية مطروحًا منه المادتين "صندوق المجال الاجتماعي" (إن وجد) و"التمويل والإيرادات المستهدفة".
وفي الميزانية العمومية الموحدة، ينعكس مؤشر حصة الأقلية في بند منفصل "حصة الأقلية" بعد مجموع القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات"، ومكونات رأس مال المجموعة ناقص حصة الأقلية.
في بيان الدخل الموحد، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ النتيجة المالية للشركة التابعة التي لا تنتمي إلى المنظمة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية لإعداد بيان الدخل الموحد على أساس مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير والنسبة المئوية للأسهم غير المملوكة من قبل المنظمة الأم في إجمالي عددها.
وفي قائمة الدخل الموحدة تظهر حصة الأقلية في البند المدخل كبند منفصل، وتظهر الإيرادات والمصروفات التي تشكل النتيجة المالية لأنشطة المجموعة مطروحاً منها حقوق الأقلية.
إذا كان مؤشر حصة الأقلية في خسائر شركة تابعة لفترة التقرير أكبر من مؤشر حصة الأقلية في رأس مال هذه الشركة اعتبارًا من تاريخ التقرير، فسيتم تخفيض مبلغ رأس المال الاحتياطي بمقدار المبلغ من الفرق المتراكم بين هذه المؤشرات، وإذا لم يكن كافيا، يتم إضافة هذا المبلغ ومن ثم شطبه من الشركة التابعة ذات رأس المال المصرح به والمدرجة في البيانات المالية الموحدة.
يتم إدراج بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة من خلال عكس مؤشري الحساب التاليين:
يتم عرض مؤشر يعكس تقييم مشاركة المؤسسة الأم في شركة تابعة في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل ضمن مجموعة بنود "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" على شكل قيمة يتم حسابها على أنها الفرق بين التكاليف الفعلية التي تتكبدها المنظمة عند إجراء (شراء) الاستثمارات وحصة المنظمة الأم في أرباح (خسائر) الشركة التابعة لفترة الاستثمار؛
يتم حساب المؤشر الذي يعكس حصة المنظمة الأم في أرباح أو خسائر الشركة التابعة لفترة التقرير على أساس مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير ونسبة أسهم التصويت المملوكة من قبل المنظمة الأم في العدد الإجمالي.
تنعكس حصة المؤسسة الأم في أرباح وخسائر الشركة التابعة لفترة التقرير في قائمة الدخل الموحدة كبند منفصل "الدخل/الخسارة المرسملة" بعد مجموعة بنود الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ويتم تضمينها في قائمة الدخل النتيجة المالية للمجموعة.
إذا كانت قيمة المؤشر الذي يعكس حصة المنظمة الأم في خسائر الشركة التابعة لفترة التقرير تساوي أو تزيد عن قيمة المؤشر الذي يعكس تقييم مشاركة المنظمة الأم في الشركة التابعة، مخفضة بقيمة المؤشر الذي يعكس حصة المنظمة الأم في خسائر الشركة التابعة لفترة التقرير، ثم لا يتم تضمين مؤشر مشاركة الشركات التابعة في البيانات الموحدة.
ومن المهم التأكيد على أن الأشكال الرئيسية لإعداد التقارير توفر لمستخدمها الحد الأدنى فقط من المعلومات الضرورية. إن توفير بيانات إضافية عن وحدات الأعمال أو البيانات الموحدة يكمل هذه البيانات بخصائص كمية جديدة. ومع ذلك، فإن هذا لا يعفي المنظمات من شرط الكشف الكامل عن أسباب التغييرات والتحولات الرئيسية التي تنعكس في التقارير. وهذا ما يحدد الحاجة إلى توضيحات تفصيلية مقدمة لمستخدمي التقارير من قبل جامعيها. في المنظمات الكبيرة، تستغرق هذه التفسيرات العشرات وأحيانا مئات الصفحات. في كثير من الأحيان، في تفسيرات التقارير، يمكن للمستخدم الحصول على أهم المعلومات حول اتجاهات تطوير المنظمة (حول الانتقال إلى أنواع جديدة من الأنشطة، وإعادة التخصص الكبيرة للشركة، والتغيرات في الموردين وأسواق المنتجات، التوسع الكبير في الإنتاج، وما إلى ذلك).
بادئ ذي بدء، يجب أن تحتوي تفسيرات التقارير على شرح للتكوين المحدد لمقالات نماذج التقارير إذا مارست المنظمة الحق في تنسيقها بشكل مستقل. كما ذكرنا، في الوقت الحاضر، يحق للشركات الروسية إعداد وتقديم البيانات المالية على النماذج التي طورتها بشكل مستقل وفقًا لمتطلبات وقواعد اللوائح المتعلقة بالتقارير المحاسبية، مع الحفاظ على هيكل نماذج التقارير والحد الأدنى المطلوب من تكوين التقارير المحاسبية. المؤشرات. يعكس هذا المنهج تجربة إعداد البيانات المالية في الدول التي تستخدم النموذج المحاسبي الأنجلو أمريكي، فعند إعداد الميزانية العمومية وقائمة الدخل يمكن إعطاء بعض المؤشرات في نماذج التقارير الرئيسية، ويتم الإفصاح عن بعضها في الملاحظات . على سبيل المثال، قد يتم تقديم رقم مجمع في الميزانية العمومية، وفي الملاحظات على الميزانية العمومية يتم تقسيم المبلغ الإجمالي إلى مكونات. وبذلك يمكن أن تظهر الميزانية العمومية المبالغ الإجمالية لبنود "الأصول الثابتة" و"المخزون" و"الحسابات الدائنة".
- > على الرغم من حرية اختيار شكل عرض البيانات، وفقا لمبدأ استمرارية التقارير وشرط قابليتها للمقارنة، إلا أن هذه البيانات يجب أن تتمتع ببنية متسقة، مما يسهل على المستخدم الخارجي المقارنة والتحليل المالي مؤشرات التقارير.
في حالة استخدام المؤسسة لنماذج تم تطويرها بشكل مستقل لنماذج التقارير الرئيسية، فإن جميع التغييرات التي تنشأ فيها، مقارنة بالنماذج المقدمة مسبقًا لتقرير المحاسبة السنوي، تحتاج إلى شرح. قد تكون أسباب هذه التغييرات في إعداد التقارير هي التغييرات في هيكل الإنتاج واستثمار رأس المال في الشركات التابعة أو الشركات التابعة وغيرها من الحقائق المهمة لتقييم الوضع المالي.
ومن خلال الكشف عن هذه المعلومات، يتم ضمان إمكانية مقارنة الميزانيات العمومية السنوية المتعاقبة وبيانات الدخل، على الرغم من احتمالية العرض غير المتسق.
من الضروري توضيح أسباب التناقض بين بيانات الميزانية العمومية في بداية ونهاية الفترات المجاورة. وفقًا لمبدأ استمرارية المعلومات في نماذج التقارير، عند إعداد التقارير، يجب ضمان الامتثال لبيانات نماذج التقارير الفردية المجمعة في الفترات المجاورة. من أجل ضمان مقارنة المؤشرات، يجب الكشف عن كل حقيقة تغيير في المؤشرات في بداية ونهاية العام - على سبيل المثال، إعادة تقييم الأصول الثابتة أو البناء قيد التنفيذ، وشطب المخزونات دون المستوى المطلوب، وما إلى ذلك.
كما هو مذكور أعلاه، من المهم بشكل خاص الكشف عن الإيرادات والتكاليف حسب قطاع الأعمال وقطاع السوق الجغرافي، وأحيانًا حسب مجموعة العملاء الرئيسية.
السمة المميزة للعديد من المؤسسات هي انتشار الأنشطة إلى مناطق جغرافية مختلفة و/أو أسواق المنتجات. والغرض من هذا التنويع هو الحد من مخاطر الأعمال وضمان الاستقرار المالي في ظروف السوق المتغيرة.
إن الجمع بين المعلومات التي تميز الأنشطة في سياق القطاعات الفردية في عنصر واحد من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر يجعل من الصعب تقييم مخاطر التطوير لكل مجال من مجالات النشاط الفردية، وبالتالي المؤسسة بأكملها ككل. ولهذا السبب تنص الممارسات المحاسبية الدولية والروسية على متطلبات الكشف عن المعلومات في سياق القطاعات الفردية (انظر الفصل 8).
هناك مشكلة منهجية خطيرة تتمثل في تبرير قاعدة التجزئة. في الوقت نفسه، من أجل التقسيم حسب مجالات النشاط، ينبغي اختيار قاعدة التوزيع بحيث تختلف قطاعات السوق بشكل كبير عن بعضها البعض من حيث المخاطر، والاعتماد على ظروف السوق، وشدة المنافسة، وآفاق التنمية، والتنظيم الحكومي وغيرها من الحقائق.
وفقًا لـ PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"، في تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، يجب على المؤسسة الكشف عن معلومات حول حجم مبيعات المنتجات والسلع والخدمات حسب نوع النشاط والأسواق الجغرافية. وبالتالي، توصي معايير المحاسبة الروسية بالتمييز بين قسمين للتجزئة: الاقتصادي (أنواع النشاط) والجغرافي (الأسواق الجغرافية). إن هذا الأسلوب في الإفصاح عن المعلومات حسب القطاع يتوافق تمامًا مع تصنيف المعلومات الموصى به في المعيار الدولي رقم 14 والذي يحدد قطاعات الأعمال والقطاعات الجغرافية.
يتيح لنا تجزئة التقارير تحديد تفاصيل تكوين التكلفة، والاختلافات في الربحية ومستوى المخاطر التجارية لأنواع مختلفة من الأنشطة، مما يوضح جدوى تنويع الإنتاج من خلال مقارنة التغيرات في ربحية التكلفة وتوزيع المخاطر. يتيح لك التقسيم الجغرافي أيضًا تبرير التغييرات في نفقات الأعمال ومقارنة نموها بزيادة حجم المبيعات ومقدار الأرباح المستلمة. بالإضافة إلى ذلك، عند تطوير أسواق مبيعات جديدة، يصبح من الممكن تقييم التغيرات في مخاطر نقص الطلب على المنتجات.
مع التجزئة الإقليمية، تتمثل مشكلة الكشف عن معلومات التقارير في جعل اعتماد المؤسسة شفافًا على الفرص والمخاطر التي تحددها خصوصيات المناطق المختلفة.
توضح تفسيرات البيانات السياسات المحاسبية المطبقة في المنظمة.
في الوقت الحالي، تمتلك المؤسسات مجموعة كبيرة من خيارات السياسة المحاسبية، ومع اقتراب المعايير الوطنية من معايير التقارير المالية الدولية، فإن تعدد الخيارات المحاسبية آخذ في التوسع. وبالتالي، أدى اعتماد PBU 5 وPBU 6 إلى توسيع حرية المؤسسات بشكل كبير من حيث اختيار سياسة الاستهلاك، وتقييم المخزونات، وما إلى ذلك.
يجب أن توضح المعلومات المقدمة في التوضيحات كيفية استخدام المؤسسة للحقوق لتقييم بنود الميزانية العمومية وصياغة مؤشرات بيان الربح والخسارة.
ومن وجهة نظر تفسير معلومات التقارير المالية لأغراض تحليلها المالي، يعد شرط الإفصاح هذا أمرًا أساسيًا. بدون فهم ومعرفة القواعد المحاسبية التي تم استخدامها في إنشاء معلومات إعداد التقارير، يصبح استخدام الأساليب الكمية للتحليل المالي، بما في ذلك حساب النسب المالية، رسميًا.
ترجع الحاجة إلى الكشف عن معلومات حول السياسات المحاسبية إلى حقيقة أن عملية إنشاء مؤشرات التقارير المحاسبية (المالية) وحساب الضرائب يتم تحديدها حاليًا على أساس طرق مختلفة. وفي هذا الصدد، تنشأ مشكلة ضمان المقارنة بين بيانات المحاسبة والتقارير الضريبية.
أحد الجوانب المهمة للإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية لأغراض تحليلها هو الإشارة إلى حدوث تغيير في السياسة المحاسبية. وفقًا لمتطلبات القسم الرابع من اللائحة المحاسبية "السياسات المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/98)، يجب أن تكون عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي للمؤسسة يتم تحفيزها وشرحها بالتفسيرات حتى تتاح لمستخدم البيانات فرصة تقديمها في شكل قابل للمقارنة.
وكقاعدة عامة، تستند عواقب الإبلاغ المعلنة إلى متطلبات تقديم سلسلة قابلة للمقارنة من البيانات لمدة سنتين على الأقل، ما لم يكن من الممكن إجراء تقدير نقدي لتلك العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة بدرجة معقولة من الموثوقية. وفي هذه الحالة، يجب تقديم تفسير لسبب استحالة تقديم تقييم كمي لعواقب هذه التغييرات.
إن الحاجة إلى الكشف عن جميع التغييرات في السياسات المحاسبية لها أهمية أساسية لضمان نتائج كافية لتحليل التقارير، حيث أن أي بند من بنود السياسة المحاسبية تقريبًا يؤثر على عرض أو آخر للمعلومات حول حالة ملكية المؤسسة ونتائجها المالية.
على سبيل المثال، بدءًا من عام 1996، حصلت المؤسسات على الحق في الاعتراف بمصروفات الأعمال العامة كمصروفات للفترة، مع ما يترتب على ذلك من إمكانية شطبها المباشر لتقليل الدخل دون إدراجها مسبقًا في تكلفة البضائع المباعة. إن اختيار هذه الطريقة سيؤثر حتما على هيكل مؤشرات الإبلاغ: الميزانية العمومية من حيث بنود "التكاليف قيد التنفيذ" و"المنتجات النهائية"، حيث سيتم تشكيل تكلفة هذه البنود مطروحا منها نفقات الأعمال العامة، و قائمة الربح والخسارة من حيث نتيجة المبيعات، وهي القيمة التي تتطابق مع قيمة النتيجة المالية المحسوبة بطريقة التكلفة الكاملة فقط في حالة المخزون الثابت للمنتجات، و
لم تتم معالجتها.
في تفسيرات البيانات، يجب على المترجم أن يلفت انتباه المستخدم إلى المعاملات غير القياسية وخاصة الكبيرة التي أدت إلى تغيير كبير في النتائج المالية ووضع الملكية للمنظمة. على سبيل المثال، إذا تم بيع جزء من الأصول غير المتداولة أو مخزون الموارد المادية خلال السنة المشمولة بالتقرير، مما أثر على النتائج المالية، فيجب توضيح ذلك في التوضيحات حتى لا يؤدي إلى توقعات في الإبلاغ عن المستخدم لزيادة مستدامة في ربحية الإنتاج. على العكس من ذلك، إذا كانت الظروف في السنة المشمولة بالتقرير تؤدي إلى دفع غرامات خطيرة، وتأجيل توزيعات الأرباح، وما إلى ذلك، فإن التفسيرات ستساعد مستخدم البيانات على فهم أن التدهور في المركز المالي ليس نموذجيًا ولا يرتبط بـ الأسباب الكامنة في عمل المنظمة.
يجب أن تعكس تفسيرات التقرير تأثير الظروف غير العادية (الخاصة) التي قد تشوه بشكل كبير الوضع المالي الحقيقي للمنظمة. قد ترتبط هذه البيانات بوقف أنشطة المنظمة في اتجاه معين، وتحديد الخسائر من السنوات السابقة؛ وفي هذا الصدد، تميز المعايير الدولية بين نوعين من الأرباح: من الأنشطة العادية وفي ظل الظروف الاستثنائية.
من الضروري لتوضيح المعلومات المقدمة في البيانات الكشف عن معلومات حول الحقائق المحتملة للنشاط الاقتصادي والأحداث التي حدثت بعد فترة التقرير، ولكن قبل عرض التقرير. ميزتها هي توجه مستخدم التقارير نحو الاتجاهات الناشئة - زيادة أو نقصان في الأصول، زيادة أو نقصان في الأرباح من الأنشطة العادية، من الأنشطة المالية والاستثمارية، زيادة أو نقصان في حجم المبيعات في الفترة التالية لفترة التقرير . يتمتع مجال الكشف عن المعلومات هذا بأهمية خاصة، نظرًا لأن مفهوم الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي بحد ذاته جديد تمامًا بالنسبة للممارسة الروسية. أما الأحداث التي تقع بعد تاريخ التقرير فإنها تأخذ في الاعتبار قيم مؤشرات الإبلاغ في اقتصاد السوق مع زيادة المخاطر التجارية والمالية. تساعد هذه التفسيرات على التحديد المسبق للنتائج المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير التالي بشكل كامل، ولكنها تتطلب مبررات إضافية لطرق المحاسبة وإعداد التقارير.
وبالتالي، عند النظر في البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة كموضوع للتحليل، لا يصبح مصدر المعلومات نماذج التقارير نفسها فحسب، بل يصبح أيضًا تفسيرات وإضافات واسعة النطاق لها، وبيانات من التقارير المالية والإدارية الداخلية.
في الوقت نفسه، يجب التأكيد على أنه من أجل إجراء تحليل شامل لإعداد التقارير، من الضروري إشراك ليس فقط المعلومات الداخلية، ولكن أيضًا المعلومات الخارجية، ولا سيما لتحليل وتقييم النشاط التجاري - البيانات المتعلقة بنتائج أنشطة المنظمات المماثلة ومتوسط ​​الصناعة أو المؤشرات الإقليمية وأفضل إنجازات المنظمات المماثلة. بالنسبة لتلك الشركات التي لديها إمكانية الوصول إلى السوق العالمية، فإن المعلومات حول الأسعار الموجودة عليها ومتوسط ​​مستوى ربحية الشركات في قطاع الأعمال المقابل أمر مهم. أصبحت معلومات سوق الأوراق المالية حول عوائد أسهم الشركة ذات أهمية متزايدة. تعتبر المعلومات حول سوق الموارد المالية والقروض مهمة لتحليل وتقييم التقارير.
وفي سياق تنفيذ مفهوم التنمية المستدامة، فإن التقارير البيئية، بما في ذلك البيانات المتعلقة بتكاليف حماية البيئة، لها أهمية كبيرة. تبدأ المعلومات الاجتماعية في احتلال مكان خاص في تحليل البيانات المالية، بما في ذلك المعلومات المتعلقة بموظفي قطاع أعمال معين، وتكلفة التدريب، ومستوى المهارة والأجور.
إن إشراك المعلومات الواسعة هو الذي يوفر العمق والأهمية العملية لاستنتاجات تحليل تقارير المنظمة.

تقدم المؤسسات ذات الصلة بيانات مالية موحدة (SFO)، تعكس مؤشرات الأداء لمجموعة من المنظمات والأقسام الهيكلية. مستخدمو المعلومات هم السلطات التنظيمية والإحصائية والمؤسسون والأطراف المعنية الأخرى. في عملية إعداد التقارير، يتم تلخيص مؤشرات مماثلة لمجموعة من التشكيلات الهيكلية. يتم استخدام البيانات للحصول على معلومات حول الوضع المالي والممتلكات لمجموعة من الشركات. سنخبرك في هذه المقالة بكيفية إعداد البيانات المالية الموحدة، وفي أي إطار زمني ومن يقوم بإعدادها.

المنظمات التي تستخدم منطقة سيبيريا الفيدرالية في أنشطتها

يتم تشكيل SFO وفقًا لبيانات الإدارات الهيكلية أو مجموعة الشركات التي يوحدها مالك واحد. سبب آخر لإعداد النماذج الموجزة هو الحاجة إلى الحصول على بيانات للتحكم في المنظمات التابعة من قبل إدارة أعلى، مدير الميزانية. وينطبق تقرير الموارد المالية على مجموعة من الشركات ذات الصلة التي تخضع للسيطرة المباشرة أو غير المباشرة للشركة الأم. يتم إعداد التقارير من قبل الأشخاص الذين لديهم في الهيكل:

• الشركات التابعة، بشرط أن يكون لدى المؤسسة الرئيسية أكثر من نصف إجمالي أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو الأسهم في شركة إدارة الشركة ذات المسؤولية المحدودة.
• الشركات الزميلة في حالة امتلاك المؤسسة الرئيسية من 20 إلى 50% من أسهم التصويت أو الأسهم في رأس مال الشركة.
• الفروع التي ليست كيانات قانونية مسجلة حسب الأصول.
• تحتفظ الأقسام الأخرى بميزانية عمومية مستقلة.
• المؤسسات التابعة لتمويل الموازنة من قبل الوزارات والإدارات. تُستخدم نماذج ملخص الصناعة لتحديد البيانات التحليلية حول النفقات حسب البند.

المترجم المباشر لنماذج التقارير هو مسؤول محاسبي. ويكون رئيس المنظمة الرئيسية مسؤولاً عن دقة المعلومات المقدمة. إقرأ أيضاً المقال: ← “ملء تقرير النتائج المالية”.

التقارير الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

ويمكن للشركات التي تقوم بتجميع تقرير النتائج المالية وفقًا للتشريعات المحلية أيضًا إنشاء بيانات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا رغبت في ذلك أو وفقًا للمتطلبات التنظيمية. مميزات استخدام أحكام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية:

• تنص المعايير الدولية على إعداد التقارير الموحدة للمؤسسات المستقلة المترابطة التي لها أنشطة مشتركة أو تأثير على صنع القرار الاقتصادي بسبب وجود حصص التصويت.
• تستخدم المعايير مفهوم التقارير الموحدة، والتي يتم الحصول على قيمها بناءً على نتائج الأنشطة المشتركة لمجموعة من الشركات.
• عند استخدام المبادئ الدولية في المنطقة الفيدرالية السيبيرية، يتم تحويل تكوين مؤشرات الشركات التابعة والهيئة الأم للحصول على تقارير موحدة. اقرأ أيضًا المقال: → “البيانات المالية الموحدة”.

عند إعداد بيانات موحدة في شكل CFR بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، لا يتم توفير البيانات المتعلقة بالشركات الخاضعة للسيطرة المؤقتة في غياب علامة مادية أو في وجود شروط أخرى تحددها المعايير. يتم تقديم البيانات كاستثمار مالي.

الفرق بين البيانات المالية الموحدة والموحدة

يتم في بعض الأحيان تحديد البيانات المالية الموحدة (CFR) بالنماذج الموحدة. أنواع التقارير لها ميزات في تشكيلها. الفرق الرئيسي بين KFO هو استخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في إعداد التقارير، بالنسبة لـ SFO، يتم تطبيق متطلبات التشريعات الدولية و (أو) الروسية.

شروط التحضير	مطار كيفو	منطقة سيبيريا الفيدرالية
الأشخاص الذين يتم الإبلاغ عن نتائج أدائهم	الكيانات القانونية المسجلة ذاتيا	مجموعة شركات أو أقسام هيكلية ذات هيئة إدارية واحدة (مالك)
جمعتها	كل منظمة داخل المجموعة	مقر
مبدأ تجميع البيانات	تكوين البيانات لكل مؤسسة باستثناء عدد من المؤشرات وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع مراعاة خوارزميات معينة	تلخيص المؤشرات سطراً سطراً باستثناء عدد من البيانات المكررة التي تعكس الأنشطة المتبادلة للمؤسسات
الغرض من الإبلاغ	تكوين مؤشرات تميز الأنشطة المتبادلة بين مجموعة من الشركات	ملخص بسيط لبيانات العنصر من عدة وحدات هيكلية تابعة

يتضمن KFO ميزانيات عمومية من النموذجين 1 و2، ويتضمن SFO قائمة كاملة بالبيانات المالية.يتم منح المؤسسات الفرصة لاستخدام النماذج المطورة بشكل مستقل بناءً على النماذج القياسية. مع الحفاظ على بنية النماذج، يتم استكمال النماذج بخطوط تتيح الكشف عن تفاصيل الأنشطة ومؤشرات الهياكل الخاضعة للرقابة.

تم الكشف عن الشروط التفصيلية لتوليد البيانات في المذكرة التوضيحية، وهي وثيقة مهمة لتوفير معلومات إضافية حول التغييرات واتجاهات الأعمال وأسباب التحولات المنعكسة في المؤشرات.

إجراءات إعداد البيانات للإبلاغ

يتم تجميع SFO من قبل المنظمة الأم على أساس بياناتها وقيمها المقدمة من الأقسام التابعة. تمر عملية إعداد المقالات بعدة مراحل:

• إجراء التسويات على المعاملات المتبادلة بين الشركات التابعة أو المنظمات التابعة والجهة الرئيسية، تسوية الديون.
• إعداد البيانات من قبل الوحدات التابعة للمجموعة.
• نقل المعلومات إلى السلطة الأم. يتم تحديد الموعد النهائي للتقديم وحجم البيانات بواسطة مترجم SFO.
• فحص البيانات وتحديد مدى التزام السياسات المحاسبية للشركة الأم والشركات التابعة أو التابعة.
• تحويل القيم إلى العملة الروسية، وتحويل وحدات الحساب وتعديلات المؤشرات الأخرى.
• تجميع عناصر التقارير عن طريق الجمع.
• خصم نتائج المعاملات الداخلية غير المدرجة في SFO.

يتم تقديم التقارير التي تم إنشاؤها بناءً على نتائج فترة محددة إلى رئيس المؤسسة الرئيسية للتوقيع والمشاركين للموافقة عليها.

المعاملات المستبعدة من البيانات الموحدة

يتم إنشاء البيانات المالية كجزء من نماذج SFO. عند تلقي معلومات المخرجات، لا يأخذ SFO في الاعتبار ما يلي:

• التسويات المتبادلة هي الحسابات المستحقة الدفع أو المستحقة القبض ضمن الهياكل التي تشكل مجموعة مترابطة.
• - أرباح تدفعها الهيئة الرئيسية لشركات خارجية أو وحدات هيكلية داخلية.
• الاستثمارات المالية في أصول الوحدات الهيكلية.
• الأرباح والخسائر الناتجة عن المعاملات بين أعضاء المجموعة.
• نتيجة العمليات التي لا تتزامن في الوقت المناسب بين الهياكل. وبموجب القرار الذي اتخذه المشاركون، يتم نشر تقرير نتائج المسح كجزء من التقرير.

متطلبات تشكيل قيم SFO

عند إعداد نماذج التقارير الموحدة، من الضروري أن يكون لديك هيكل إداري رأسي.يتم تكوين البيانات بدءًا من المستويات الأدنى ثم يتم تجميعها لاحقًا بواسطة أعلى سلطة. يجب أن تفي مؤشرات SFO بعدد من المتطلبات.

شروط عرض البيانات	شرح المتطلبات
اكتمال إدخال المعلومات	تشير قيم العناصر إلى جميع الأصول والالتزامات وعناصر الدخل والنفقات الخاصة بمؤسسات الهيكل
توحيد السياسات المحاسبية أو جلب البيانات حسب مبادئ المنظمة الرئيسية	يتم استخدام نفس النوع من الطرق لتقييم بنود الممتلكات والالتزامات والدخل والمصروفات والكميات الأخرى
وحدة الفترة المشمولة بالتقرير والتاريخ	يتم إعداد تقارير الشركات المكونة أو أقسام المجموعة لفترة واحدة وفي تاريخ واحد
وحدة عملة التقرير ووحدات القياس	تخضع بيانات الأقسام الواردة بالعملة الأجنبية للتحويل إلى الروبل الروسي

يجب أن تتوافق مؤشرات العناصر مع المبادئ المحاسبية - اكتمال انعكاس المعاملات، والاستمرارية على مدى فترات، والأهمية النسبية للبيانات. يجب أن تكون المعلومات محايدة فيما يتعلق بكل وحدة هيكلية. اقرأ أيضًا المقال: → "إجراءات إعداد البيانات المالية."

طرق تحضير قيم SFO

عند إعداد SFO، الذي تم تجميعه وفقًا للتشريعات المحاسبية الروسية، يتم استخدام إجراء قياسي لتعكس المعلومات. تعتمد طرق دمج البيانات على درجة تأثير الشركة الأم.

أشكال الاعتماد على الأشخاص	مستوى تأثير المنظمة الأم	طريقة دمج البيانات	الخصائصطريقة
شركة فرعية	السيطرة الكاملة للمنظمة الرئيسية على أنشطة الشركة التابعة	طريقة الاستحواذ (التوحيد الكامل) – جمع القيم للعناصر التي تحمل نفس الاسم مع استبعاد التسويات المتبادلة	الحاجة إلى تعريف واضح للهيكل، وتحقيق وحدة التقييمات الأولية
المجتمع المعتمد	المجتمع المشارك جزئيا	طريقة توحيد الحصة التي يتم تحديدها بالاتفاق	مع أخذ بيانات رأس المال بعين الاعتبار، قد تكون المشاركة الفعلية في النشاط غائبة
المجتمع المشترك	التأثير المشترك	طريقة الدمج النسبي، والتي يعتمد مقدارها على جزء الاستثمار	الحاجة إلى عقد مع توزيع واضح للمعاملات الخاضعة للرقابة

تظل الطريقة التي اختارتها المنشأة دون تغيير على مدار الفترات اللاحقة لضمان إمكانية مقارنة الأرقام.

إجراءات تقديم تقرير SFO

في السابق، كان القانون المعياري لإنشاء المنطقة الفيدرالية السيبيرية هو التوصيات المنهجية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112. وفي الوقت الحالي، فقدت القاعدة التشريعية قوتها. يتزامن إجراء تقديم SFO مع شروط تقديم نماذج التقارير العادية للمؤسسات، مسترشدًا بتجميع بيانات PBU 4/99. عند إجراء تغييرات على النماذج القياسية، يتم الكشف عن الأساس المنطقي للتعديلات في الملاحظات على التقارير. بعد تغيير النماذج، يتم استخدام النماذج في فترات لاحقة.

يتم تقديم مكتب SFO، الذي تم تشكيله وفقًا لشروط التشريع الروسي، خلال الحدود الزمنية المحددة لتقديم البيانات المالية. يتم تقديم مكتب SFO، الذي تم تشكيله على شكل مكتب KFO، في غضون 120 يومًا بعد نهاية العام قبل الاجتماع العام للمشاركين. يستلزم عدم الموعد النهائي لتقديم SFO عقوبة مفروضة على رئيس المؤسسة الرئيسية وفقًا للمادة 15.6 من قانون الجرائم الإدارية في شكل غرامة قدرها 300 إلى 500 روبل.

ملامح تحليل المنطقة الفيدرالية السيبيرية

الغرض من تحليل التقارير هو تحديد الوضع المالي للشركة ومؤشراتها الفردية، والتي يتم تحديد اختيارها من قبل مستهلك المعلومات. وللحصول على البيانات يتم استخدام النسب المالية، على سبيل المثال السيولة ودوران رأس المال وغيرها. أثناء عملية التدقيق، يتم إجراء تحليل للمؤسسة الرئيسية وكل عضو في المجموعة.

ويحدد التحليل مدى صحة قيم البنود، وحساب حصة أموال الشركات الأم والشركات التابعة، والحصص في الممتلكات والنسب الأخرى لأعضاء المجموعة. أحد العناصر المهمة في التحليل هو تحديد ديناميكيات التغيرات في المؤشرات الفردية خلال فترات الإبلاغ باستخدام طريقة التحليل المقارن.

فئة "أسئلة وأجوبة"

السؤال رقم 1.كيف يتم إنشاء بيانات SFO عندما تختلف السياسات المحاسبية للهيئات الأم والفرعية للمؤسسة؟

عند إعداد تقرير نتائج التمويل، يتم تطبيق شروط السياسة المالية التي وضعتها المنظمة الأم. الاختلافات في الأحكام تلزم بتعديل الأعمال الداخلية للشركة التابعة.

السؤال رقم 2.بأي ترتيب يتم تجميع بيانات SFO إذا كانت المؤسسة لديها شركات تابعة وهياكل تابعة للمؤسسة؟

عند إنشاء بيانات SFO، يتم أولاً دمج بيانات الهياكل الرئيسية والفرعية، ثم تتم إضافة قيم عمليات الشركة التابعة.

السؤال رقم 3.كيفية تحديد أن التقارير هي نماذج ملخصة؟

تم وضع علامة "موحد" على عنوان نموذج الإبلاغ.

السؤال رقم 4.هل هناك أي اختلافات بين أساليب تحليل SFO والتقارير التقليدية؟

لا تختلف طرق تحليل مؤشرات البيانات المالية الموحدة عن دراسة البيانات من الميزانيات العمومية القياسية.

online-buhuchet.ru

ما هي البيانات المالية الموحدة

التقارير الموحدة هي مجموعة من وثائق التقارير التي تعكس أنشطة العديد من المنظمات المترابطة. يعتبر إعداده نموذجيًا للشركات الكبيرة التي لها فروع. يتم تجميع البيانات في نماذج التقارير على أساس سنوي. يجب تقديم الوثائق الموقعة من إدارة الشركة الأم إلى مصلحة الضرائب.

التقارير الموحدة ذات طبيعة جماعية. وهو يلخص المعلومات من الهيكل الأم وجميع الفروع والشركات التابعة. يقوم قسم المحاسبة في المكتب الرئيسي بتنظيم البيانات من المستندات لجميع الإدارات، ويلخص قيم المؤشرات المتطابقة ويدخل الأرقام النهائية في تقرير موجز.

يعد النوع الموحد من وثائق التقارير ضروريًا في الحالة التي:

• المنظمة هي الشركة الأم لهيكل آخر، ولديها عدد كبير من الأسهم في الشركة المساهمة، مما يمنحها حقوق التصويت؛
• يتمتع الهيكل الأصلي بفرصة التأثير على القرارات التي تتخذها الشركات ذات الصلة.

ملحوظة!معايير الترابط بين المنظمات هي وجود نظام موحد للتحكم في حركة الأصول، ووجود اعتماد هيكل واحد على قرارات وإجراءات المؤسسة الأم، والتي بدون موافقتها يكون من المستحيل تنفيذ عدد من الإجراءات عمليات.

الغرض من إعداد التقارير الموحدة وتكوينها

قد يتم إنتاج التقارير الموحدة بشكل متكرر أكثر من مرة واحدة سنويًا إذا طلب ذلك المستخدمون الداخليون. قد يكون سبب إعداد وثائق التقارير المؤقتة هو رغبة المستثمرين في تحليل نتائج الأنشطة المالية للشركة ومعرفة آفاق تطورها. قد يعتمد قرار ملء التقرير ليس لمدة عام، ولكن لفترة زمنية أقصر، على أمر الإدارة. يكون هذا ممكنًا في المواقف التي يتم فيها النظر في مسألة تغيير برنامج التطوير التكتيكي أو الاستراتيجي للمؤسسة.

مهم!
لا يمكن استخدام بيانات التقارير الموجزة لاستخلاص القاعدة الضريبية وتحليل فعالية نظام الأمن الضريبي.

لأغراض ضريبية، لا يمكن استخدام البيانات من التقارير الموحدة لعدد من الأسباب:

• يتم عرض قيم المؤشرات في شكل معمم، مما لا يسمح بتحديد الحجم الموضوعي للقاعدة الضريبية ويمكن أن يؤدي إلى التقليل من تقديره؛
• الموقع الفعلي للشركات التابعة لا يتطابق دائمًا مع مكان تسجيل المنظمة الأم؛
• قد تختلف معدلات الضرائب الإقليمية المطبقة في المؤسسات داخل المجموعة؛
• مجموعة من الشركات ليست مستدامة على المدى الطويل.

تتكون البيانات المالية الموحدة من نماذج تقارير قياسية تحتوي على مؤشرات حسابية معممة. تشتمل مجموعة وثائق التقارير على الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية ونماذج إضافية مع التوضيحات.

إجراءات وميزات التجميع

يتم إعداد التقارير الموحدة من قبل الهيكل الأصلي. وللقيام بذلك، تقوم الشركة الأم بتنظيم البيانات المتعلقة بنتائج أنشطتها وتلخيصها بمؤشرات الشركات التابعة أو المنظمات الأخرى ذات الصلة. يتم إعداد وثائق التقارير على عدة مراحل:

• تسوية العمليات المشتركة بين الشركات التابعة؛
• التنسيق الداخلي وتسوية التزامات الديون بين أعضاء المجموعة؛
• إعداد بيانات التقارير من قبل الشركات التابعة؛
• جمع المعلومات من قبل الشركة الأم - يتم تحديد المواعيد النهائية لتقديم المعلومات من قبل إدارة المؤسسة المسؤولة عن إعداد التقارير الموجزة؛
• التحقق من قبل المنظمة الأم من جميع المعلومات الواردة؛
• يتم تحويل قيم العملات إلى ما يعادلها بالروبل بسعر الصرف اعتبارًا من تاريخ التقرير الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي؛
• تجميع عناصر التقارير وعرض قيمها الإجمالية؛
• تعديل المبالغ الإجمالية الناتجة إلى القيمة النقدية للمعاملات التي تتم داخل المجموعة.

لا ينبغي أن تعكس البيانات الموحدة بيانات عن التسويات المتبادلة بين الشركات ذات الصلة. يخضع الحجم الكامل للحسابات الدائنة والمدينة، والتي تم إدراجها نتيجة لتفاعل المنظمات داخل المجموعة، للاستبعاد. تنطبق القاعدة على الديون التي تقل فترة استحقاقها عن 12 شهرًا وتزيد فترة سدادها عن سنة واحدة. لا ينبغي أن تنعكس في الملخص مدفوعات الأرباح ومبلغ الاستثمارات المالية في الوحدات الهيكلية للجمعية. ومن الضروري أيضًا أن يطرح من النتيجة المالية الناتجة مبلغ الربح أو الخسارة الذي تم تلقيه من التفاعل بين أعضاء المجموعة.

كمرجع!الشرط الضروري لإعداد نوع موحد من التقارير هو وجود قطاع رأسي واضح في نظام الإدارة لمجموعة من المنظمات المترابطة.

يجب أن تستوفي المعلومات المدخلة في نماذج الإبلاغ عددًا من المتطلبات الإلزامية:

1. الاكتمال. يتجلى هذا المعيار لتقييم التقارير في الكشف الشامل في مقالات نماذج التقارير عن معلومات حول أصول والتزامات مجموعة الشركات، ومقدار الدخل المستلم ومقدار التكاليف المتكبدة.
2. وحدة السياسات المحاسبية. ويعني هذا المطلب الالتزام بمنهج موحد لتحديد منهجية تقييم الأصول العقارية والالتزامات ومقبوضات الدخل لجميع الأطراف ذات العلاقة داخل المجموعة.
3. تقوم الشركة الأم والهياكل التابعة لها بتنظيم البيانات المتعلقة بنتائج التشغيل لنفس الفترات الزمنية وفي نفس التاريخ.
4. في نماذج التقارير الخاصة بالشركات التابعة والكيانات الأم، يتم التعبير عن جميع البيانات بنفس العملة ونفس وحدات القياس.

تعتمد طريقة تنظيم البيانات لإدراجها في التقارير على شكل اعتماد المنظمات داخل المجموعة على الشركة الأم. إذا كنا نتحدث عن الشركات التابعة، فمن المفترض أن هناك سيطرة كاملة من جانب الشركة الأم. وفي هذه الحالة يتم إنشاء بيانات التقرير من خلال جمع القيم لنفس المؤشرات.

الشركة التابعة هي منظمة تشارك الشركة الأم في أنشطتها جزئيًا. عند ملء نماذج التقارير، يتم استخدام طريقة الجمع بين حصة المؤشرات التي تحددها الاتفاقية الداخلية للمجموعة. يجب أن تؤخذ في الاعتبار المعلومات المتعلقة بالتغيرات في مقدار وهيكل رأس المال. في حالة وجود شكل مشترك من التأثير، يتم استخدام طريقة التوحيد النسبي للتقارير.

يتطابق إجراء إعداد وتقديم التقارير الموحدة إلى السلطات التنظيمية مع شروط إعداد النماذج القياسية لوثائق التقارير. وترد توصيات لتجميع البيانات النهائية وانعكاسها في وثائق موحدة في PBU 4/99.

يتذكر!الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية الموحدة مطابق للموعد النهائي لتقديم نماذج التقارير القياسية للفئات الأخرى من كيانات الأعمال.

يقع الموعد النهائي لتقديم البيانات الموحدة إلى السلطات التنظيمية بعد انقضاء فترة 120 يومًا من نهاية السنة المشمولة بالتقرير. وفي حال مخالفة المدة المحددة سيتم تغريم إدارة الشركة. يتم تنظيم مقدار العقوبة المالية لرئيس الشركة بموجب المادة. 15.6 قانون الجرائم الإدارية. الغرامة 300-500 روبل.

عند تحليل بيانات التقارير الموحدة، من الضروري التركيز ليس فقط على المؤشرات المعممة، ولكن أيضًا على التحليل الهيكلي. ويتمثل جوهرها في استخلاص عدد من النسب المالية بشكل منفصل للمنظمة الأم ولكل مؤسسة داخل المجموعة. بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد حصة الأصول والخصوم والنتائج المالية للشركات في القيمة الإجمالية للمؤشرات من التقارير الموحدة.

helpentus.ru

تعريف القوائم المالية

تعرض البيانات المالية الموحدة تقارير عن أنشطة العديد من المنظمات ذات الصلة.

تتكون البيانات المحاسبية من مجموعة من الوثائق التي توضح الوضع الكامل والحقيقي للمؤسسة مع جميع الممتلكات والأحكام الاقتصادية لفترة زمنية معينة، عادة ما تكون سنة. مع أخذ مفهوم "البيانات المحاسبية" في الاعتبار، فإننا نتحدث عن الميزانية العمومية، في أغلب الأحيان مع ملاحق توضيحية وتقارير عن أرباح المؤسسة وخسائرها المحتملة.

لماذا هناك حاجة للبيانات المالية؟

بشكل أساسي، تعد جميع التقارير المحاسبية الحالية ضرورية من أجل الالتزام بالمتطلبات القانونية المتعلقة بإمكانية التحقق من حركة أموال المؤسسات والامتثال لقوانين عمليات أصحاب الأعمال والهيئات الرقابية القائمة. لكن المحاسبة في حد ذاتها هي أداة إدارية رائعة. ويوضح كل تقرير بوضوح الصناعة التي يمكن أن تولد أكبر قدر من الدخل، أو على العكس من ذلك، لا تولده. استنادا إلى بيانات التقارير، يمكن استخلاص استنتاجات حول الحاجة إلى الحفاظ على مثل هذه الصناعة وربحية الاستثمارات فيها من أجل التنمية أو إعادة الهيكلة المحتملة.

ما هي البيانات المالية الموحدة؟

تقوم كل مؤسسة سنويًا بإعداد تقرير محاسبي للخدمة الضريبية. إذا كانت المؤسسة كبيرة الحجم ولديها شركات تابعة، وربما تجمع بين عدة منظمات منفصلة، ​​فيجب إضافة تقارير عن أنشطة جميع الشركات التابعة إلى السجلات المحاسبية السنوية. وينبغي أن تتكون من تقرير موجز واحد يتضمن جميع المؤشرات الضرورية، وليس من عدة مؤشرات منفصلة. تسمى هذه الوثيقة الموحدة بالبيانات المالية الموحدة.

قد لا يتضمن هذا التقرير الموجز الأنشطة التنظيمية حسب منطقة الاتحاد الروسي فحسب، بل يتضمن أيضًا معلومات حول جميع الفروع الموجودة والعاملة خارج الاتحاد الروسي.

في أي الحالات يتم إعداد البيانات المالية الموحدة؟

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة، كقاعدة عامة، في حالتين:

• عندما تكون المنظمة الرئيسية هي المالك لأكثر من نصف أسهم الشركة المساهمة بأكملها أو أغلبية رأس المال المسجل بالكامل للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
• إذا كان للمنظمة الأم الحق في تنظيم القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

أنواع البيانات المالية الموحدة

بما أن البيانات المالية الموحدة تحتوي على بيانات مجمعة عن أقسام المحاسبة في العديد من المؤسسات، فإنها يمكن أن تكون من نوعين:

• الإبلاغ عن مجموعات المنظمات التابعة أو الشركات التابعة؛
• تقديم التقارير إلى السلطات الاتحادية عن فناني الأداء.

تعرض الحالة الثانية من البيانات المالية بيانات موحدة بشكل منفصل للمشاريع المشتركة وبشكل منفصل للشركات المساهمة التي تكون ملكية الأسهم فيها ملكية اتحادية. يتم تحرير التقارير من أربع نسخ، تبقى إحداها في المنظمة، ويتم تحويل الباقي إلى وزارة المالية ولجنة الإحصاء الحكومية ووزارة الاقتصاد. يتم تقديم التقارير للمؤسسات الوحدوية لهذا العام، في هذه الحالة، في موعد أقصاه 25/04/2013، وللشركات المساهمة - في موعد لا يتجاوز 08/01/2013. 2013.

تكوين البيانات المالية

تتكون البيانات المالية الموحدة من نوعين رئيسيين.

تجدر الإشارة إلى أن قواعد تكوين البيانات المالية ومخطط صيانتها وهيكلها موضحة في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" وفي جميع القوانين التي تم إنشاؤها في الاتحاد الروسي: المدنية والعمل والضرائب وفي اللوائح التي اعتمدتها وزارة المالية في روسيا.

يجب أن يكون الاحتفاظ بالبيانات المالية لكل مؤسسة مصحوبًا بسياسة محاسبية ثابتة. عند العمل، ستأخذ (السياسة) في الاعتبار القواعد التشريعية اللازمة وخصائص المؤسسة نفسها: الموظفون بدوام كامل، وتفاصيل الإنتاج، وما إلى ذلك. يتم بالضرورة تسجيل السياسة المحاسبية المعتمدة مرة واحدة في الإجراءات الداخلية للمؤسسة، وبعد ذلك يتم تطبيقها بشكل مستمر وصارم. وهذا أحد المتطلبات التي يفرضها القانون على المؤسسات فيما يتعلق بإعداد السجلات المحاسبية.

تنطبق نفس المعايير على البيانات المالية الموحدة: في وثائق إنشاء مؤسسة أو اتحاد المنظمات، يتم إنشاء سياسة محاسبية تنظيمية على أساس طوعي، والتي تنظم إجراءات إعداد وعرض البيانات المالية والإطار الزمني لتوفيرها.

ميزات تكوين البيانات المالية الموحدة

بالإضافة إلى المتطلبات الموجهة إلى التقارير المحاسبية العادية، عند إعداد تقرير موحد، يجب عليك الالتزام بالقواعد المرفقة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112 "بشأن التوصيات المنهجية بشأن "إعداد وعرض البيانات المالية الموحدة" (تعديلات وإضافات بتاريخ 12 مايو 1999).

متطلبات إعداد البيانات المالية الموحدة

يحدد ملحق أمر وزارة المالية رقم 112 المتعلق بإعداد التقارير الموحدة المعايير التالية:

• تحتوي البيانات المالية الموحدة على معلومات حول الالتزامات والأصول والنفقات والدخل للمؤسسة الرئيسية وكل شركة تابعة؛
• يجب أن تكون نماذج التقييم لكل بند من بنود التقارير موحدة بالنسبة للشركة التابعة؛
• يجب إعداد بيانات كل شركة تابعة لنفس الفترة وفي نفس تاريخ إعداد التقارير المحاسبية للشركة الأم؛
• يجب أن تكون وحدة العملة في البيانات المحاسبية للشركات التابعة موحدة. وفقا لمتطلبات القانون المتعلق بإعداد السجلات المحاسبية، يجب أن تكون هذه هي العملة الوطنية، أي روسيا.

بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تحتوي البيانات المالية الموحدة على عرض كاملأن تكون موثوقة ومتسقة وقابلة للقياس وشاملة ومتسقة ومحايدة وعقلانية وهامة.

مميزات القوائم المالية الموحدة

تتميز البيانات المالية الموحدة لمجموعة من المؤسسات بالمعايير والخصائص التالية:

• يتم تجميعها دائمًا لمجموعة من المؤسسات المترابطة، وعلى رأسها بالضرورة إدارة التنظيم الإداري؛
• له الهدف الرئيسي: تقديم نتائج شاملة لمجموعة من المؤسسات المالية والاقتصادية. قد يكون المستخدمون الرئيسيون لهذه المعلومات، بالإضافة إلى السلطات التنظيمية، هم المستثمرين؛
• وبما أن البيانات المالية تحدد وضع المجموعة من النواحي المالية والاقتصادية ككل، فإن التقرير النهائي يلخص المؤشرات، مستبعداً بعضها، على سبيل المثال: التسويات داخل المجموعة والدخل من المعاملات المالية بين منشآت المجموعة؛
• يجب أن تسلط البيانات المالية الموحدة الضوء على حصة أصول ورأس مال المجموعة التي لا تملكها المنظمة الأم.

مراحل تكوين البيانات المالية الموحدة

يتم تكوين البيانات المالية الموحدة على عدة مراحل.

وبما أن التقارير الموجزة عبارة عن مزيج من عدة تقارير، فإن إعدادها يتم على مراحل.

المرحلة الأولى. جمع التقارير المحاسبية

تقدم جميع مؤسسات المجموعة والمؤسسة الأم وكذلك كل شركة تابعة تقارير محاسبية إلى كبير المحاسبين في المؤسسة الرئيسية لفترة زمنية معينة وفي تاريخ معين.

المرحلة الثانية. تلخيص الميزانية العمومية

تتميز هذه المرحلة بجمع مؤشرات العديد من المنظمات سطرًا تلو الآخر وفقًا لبنود الميزانية العمومية بأكملها. وينبغي أن تكون نتيجتها ميزانية عمومية مؤقتة موحدة تم الحصول عليها نتيجة لذلك.

المرحلة الثالثة. خصم الاستثمارات في مؤسسات المجموعة والشركات التابعة والديون على القروض والمدينين.

من الميزانية العمومية المؤقتة الموحدة، تحتاج إلى طرح بنود المصروفات المدرجة أدناه:

• الاستثمارات المالية طويلة الأجل في رأس المال المصرح به لشركة تابعة أو مؤسسة جماعية؛
• الاستثمارات المالية المصممة لفترة قصيرة من الزمن في رأس المال المصرح به لشركة تابعة أو مؤسسة جماعية؛
• تلك الأجزاء من رأس المال المصرح به للمؤسسات المذكورة أعلاه المملوكة للشركة الرائدة؛
• الديون الدائنة والمدينة المستحقة السداد لمدة تقل عن أو تزيد عن سنة بعد تاريخ التقرير.
• القروض والسلفيات والاعتمادات القابلة للسداد أو الاستلام لمدة تقل أو تزيد عن سنة من تاريخ التقرير.

كما يتم استبعاد الذمم المدينة والدائنة الأخرى من التقرير المرحلي.

المرحلة الرابعة. القضاء على الأرباح والخسائر

بحلول المرحلة الأخيرة، تكون الميزانية العمومية الموحدة جاهزة تقريبًا، وكل ما تبقى هو طرح منها فقط تلك الخسائر والإيرادات التي يمكن أن تنشأ نتيجة لما يلي:

• حقيقة النشاط الاقتصادي بين مؤسسات المجموعة المشتركة أو الشركات التابعة؛
• حقيقة النشاط الاقتصادي بين المنظمة الأم أو مجموعة المؤسسات أو الشركات التابعة.

وبالتالي يتبين أن ملخص البيانات المالية الموحدة يجب أن يتكون من مبالغ فقط للدخل المربح والنفقات ومدفوعات المساهمين للمنظمة الأم، مع الأخذ في الاعتبار أنشطة مجموعة المؤسسات بأكملها.

ipgid.ru

وفقًا للوائح، إذا كان لدى المنظمة شركات تابعة وشركات تابعة، بالإضافة إلى بياناتها المالية الخاصة، يتم أيضًا تجميع البيانات المالية الموحدة، بما في ذلك مؤشرات تقارير هذه الشركات الموجودة في روسيا والخارج.

البيانات المالية الموحدةهو نظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لفترة التقرير لمجموعة من المنظمات ذات الصلة.

يتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة في الحالات التالية:

¾ إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 50% من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC)؛

¾ إذا أتيحت للمنظمة الأم الفرصة لتحديد القرارات التي اتخذتها الشركة التابعة وفقًا للاتفاقية المبرمة بينهما؛

¾ إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

يتم تضمين البيانات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كان لدى المنظمة الأم أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

الشروط المعلنة لدمج تقارير الشركات التابعة والشركات التابعة في بيانات موحدة محددة في التوصيات المنهجية لإعداد البيانات الموحدة.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بالنطاق والطريقة التي يحددها PBU 4/99، وفقًا للنماذج التي طورتها المنظمة الأم بناءً على النماذج القياسية للبيانات المالية.

قبل إعداد البيانات الموحدة، يتم التحقق من وتسوية جميع التسويات المتبادلة والعلاقات المالية الأخرى للمنظمة الأم مع الشركات التابعة والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة والشركات التابعة.

يتم تضمين مؤشرات البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي استحوذت فيه المنظمة الأم على العدد المقابل من الأسهم أو الأسهم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة أو ظهور الشركة التابعة فرصة لتحديد القرارات التي اتخذتها الشركات التابعة، ومؤشرات الإبلاغ عن الشركات التابعة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر استحواذ المؤسسة الأم على العدد المقابل من الأسهم أو الحصة في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

يتم إعداد وعرض البيانات المالية الموحدة باللغة الروسية بآلاف الروبلات أو بملايين الروبلات بمنزلة عشرية واحدة. يتم توقيعها من قبل رئيس وكبير المحاسبين (المحاسب) للمنظمة الأم (رئيس المحاسبة المركزية، المنظمة المتخصصة، المحاسب المتخصص المسؤول عن المحاسبة).

بقرار من أعضاء المجموعة، يجوز نشر البيانات المالية الموحدة كجزء من البيانات المالية المنشورة للمنظمة الأم.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة، يتم استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق بالبنود المماثلة للممتلكات والالتزامات والإيرادات والمصروفات من البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة والزميلة.

تجمع البيانات المالية الموحدة بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة والشركات التابعة، والتي تم تجميعها لنفس فترة التقرير وفي نفس تاريخ التقرير.

لا يجوز للمجموعة إعداد بيانات مالية موحدة وفقًا للقواعد المنصوص عليها في اللوائح والمبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة في وزارة المالية في الاتحاد الروسي إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

¾ تم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS)، التي وضعتها لجنة معايير التقارير المالية الدولية؛

¾ يجب على المجموعة التأكد من موثوقية البيانات المالية الموحدة المعدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

¾ مذكرة توضيحية للبيانات المالية الموحدة تحتوي على قائمة بالمتطلبات المحاسبية المعمول بها، وتكشف عن طرق المحاسبة، بما في ذلك التقديرات التي تختلف عن القواعد المنصوص عليها في اللوائح والمبادئ التوجيهية للمحاسبة بوزارة المالية في الاتحاد الروسي.

قواعد دمج مؤشرات التقارير المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة.

تجمع البيانات المالية الموحدة جميع الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات الخاصة بالشركة الأم والشركات التابعة، باستثناء الحالات الموضحة أدناه.

إلى الميزانية العمومية الموحدة لا تقم بتشغيل :

¾ الاستثمارات المالية للمنظمة الأم في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة، وبالتالي رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة في الجزء المملوك للمنظمة الأم؛

¾ مؤشرات الذمم المدينة والدائنة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛

¾ الأرباح والخسائر الناتجة عن المعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛

¾ أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى، وكذلك من قبل المنظمة الأم إلى الشركات التابعة لها؛

¾ أصول والتزامات الشركات التابعة غير المتعلقة بأنشطة المجموعة عندما تمتلك المنظمة الأم 50% أو أقل من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة. يتم تحديد حصة أصول والتزامات الشركة التابعة في هذه الحالة لإدراجها في البيانات الموحدة بناءً على حصة التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها أو حصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

في قائمة النتائج المالية الموحدة لا تقم بتشغيل :

¾ الإيرادات من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة لنفس المنظمة والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع؛

¾ أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى، وكذلك من قبل المنظمة الأم للشركات التابعة؛

¾ أي إيرادات ومصروفات أخرى تنشأ عن المعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛

¾ النتائج المالية للشركات التابعة من حيث الدخل والمصروفات غير المرتبطة بأنشطة المجموعة، عندما تمتلك المنظمة الأم 50% أو أقل من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو 50% أو أقل من رأس المال المصرح به في شركة ذات مسؤولية محدودة. في هذه الحالة، يتم تحديد النتيجة المالية لأنشطة الشركة التابعة من حيث الدخل والمصروفات المراد إدراجها في بيان الأرباح والخسائر الموحد على أساس حصة أسهم التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمؤسسة الأم في إجمالي عددها أو الحصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

لإدراجها في البيانات المالية الموحدة، يتم إعادة حساب مؤشرات إعداد التقارير الخاصة بشركة تابعة والتي تم تجميعها بعملة أجنبية إلى عملة الاتحاد الروسي - روبل.

قواعد تضمين بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة

يتم إدراج بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة من خلال عكس مؤشرين حسابيين فيها:

¾ مؤشر تقييم المؤسسة الأم في الشركة التابعة. يتم حسابها على النحو التالي: التكاليف الفعلية التي تتكبدها المنظمة عند القيام بالاستثمارات، بالإضافة إلى (ناقص) حصة المنظمة الأم في أرباح (خسائر) الشركة التابعة للفترة من لحظة إجراء الاستثمار. ينعكس هذا المؤشر في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل ضمن مجموعة بنود "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" ؛

¾ مؤشر حصة المنظمة الأم في أرباح أو خسائر الشركة التابعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يتم حسابه على أساس مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها (حصة رأس المال المصرح به المملوك للمنظمة الأم في مجموعتها) المبلغ الإجمالي).

توفر الإيضاحات المرفقة بالميزانية العمومية الموحدة وبيان النتائج المالية الموحد البيانات التالية عن الشركات التابعة:

¾ قائمتهم (الاسم الكامل)؛

¾ مكان تسجيل الدولة و (أو) مكان النشاط التجاري؛

¾ حصة المنظمة الأم في الشركة التابعة؛

¾ حصة أسهم التصويت (رأس المال المصرح به) المملوكة للمنظمة الأم، إذا كانت تختلف عن حصة المشاركة؛

¾ تقييم التكلفة للتأثير على المركز المالي للمجموعة الناتج عن الاستحواذ أو التخلص من الشركات التابعة والزميلة اعتبارًا من تاريخ التقرير، وعلى الأداء المالي لأنشطتها خلال فترة التقرير.

بالنسبة للشركات التابعة، تقدم التوضيحات قائمة بها توضح:

¾ الاسم الكامل

¾ مكان تسجيل الدولة و (أو) مكان النشاط التجاري؛

¾ رأس المال المصرح به؛

¾ حصة مشاركة المنظمة الأم في الشركة التابعة؛

¾ حصة أسهم التصويت (رأس المال المصرح به) المملوكة للمنظمة الأم، إذا كانت تختلف عن حصة المشاركة.

إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.

نشر على http://www.allbest.ru/

الدورات الدراسية في الانضباط

"محاسبة البيانات المالية"

"التقرير الموجز"

مقدمة

الفصل الأول. مفهوم البيانات المالية الموحدة

1.1 مفهوم ومعنى التقارير الموحدة

1.2 التنظيم التنظيمي لإعداد التقارير الموحدة

الفصل الثاني: تطبيق وإعداد التقارير الموحدة

2.1 الغرض والنطاق والميزات لإعداد التقارير الموحدة

2.2 تجميع ومتطلبات التقارير الموجزة

الفصل 3. الجزء العملي

خاتمة

فهرس

فيإجراء

نشأ مفهوم التقارير الموحدة في مطلع القرن العشرين في الولايات المتحدة. ترتبط الحاجة إلى توحيد البيانات المالية بعمليات تركيز ومركزية رأس المال وإنشاء الشركات التابعة والشركات التابعة والفروع والأقسام المنفصلة.

تكمن أهمية هذا الموضوع في حقيقة أن الاتجاه الاقتصادي الأكثر تميزًا في الظروف الحديثة هو استحواذ بعض المنظمات على حصص في منظمات أخرى، والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى، وإنشاء مجموعات مالية وصناعية من منظمات مترابطة، و إبرام اتفاقيات بشأن الأنشطة المشتركة. ويتم الحصول على بيانات حول المركز المالي والنتائج المالية لمجموعة من المنظمات المترابطة باستخدام نظام مؤشرات التقارير الموحدة.

أحد المجالات الواعدة لتطوير الأعمال في الوقت الحاضر هو إنشاء مجموعات من المؤسسات المترابطة اقتصاديًا، ولكنها تظل في الوقت نفسه كيانات قانونية مستقلة - اهتمامات أو شركات قابضة، حيث تسيطر شركة واحدة، تسمى الشركة الأم أو الشركة الأم، على شركة واحدة أو أكثر غيرها. بفضل إنشاء الاهتمامات والممتلكات، تتمتع الشركات المدرجة فيها بفرصة الوصول إلى التقنيات الجديدة، وتوسيع نطاق أنشطتها، وتطوير الاتصالات التجارية، وجذب موظفين مؤهلين جدد، وشراء القروض. والنقطة الإيجابية هي أيضًا أن تشكيل مجموعات من المؤسسات يمكن أن يعزز بشكل كبير الإمكانات الاستثمارية لمثل هذه الجمعية الاقتصادية، ويزيد من الربحية والمستوى التكنولوجي للإنتاج. إن إنشاء مجموعات من المؤسسات يفتح فرصا واسعة للقيام بعدد من العمليات الجماعية لتوفير الموارد المالية وتقليل الخسائر الضريبية وتنسيق التدفقات المالية والمادية داخل المجموعة. لا يمكن للميزانيات العمومية للمؤسسات الفردية أن توفر معلومات كافية لتحليل أداء مجموعة من المؤسسات - ولا يمكن استخدامها إلا عند تحليل مؤسسة واحدة. لتحديد نتائج تحليل حالة وأنشطة الجمعيات مثل الاهتمامات والممتلكات، يلزم وجود بيانات محاسبية خاصة - ما يسمى بالبيانات المحاسبية الموحدة، أو كما نسميها باستخدام المصطلح المعتمد في الخارج، البيانات الموحدة.

أهداف العمل بالدورة هي:

اعتبر هذا النوع من التقارير بمثابة تقارير موحدة؛

النظر في إعداد التقارير الموحدة؛

تعزيز المهارات العملية على أساس حل مشكلة شاملة.

ويترتب على الأهداف أن الغرض من عمل الدورة هو توحيد المعرفة النظرية وتعلم كيفية ملء النماذج المحاسبية.

يتكون هذا العمل بالطبع من ثلاثة فصول. ويكشف الفصل الأول عن جوهر القوائم المالية الموحدة ومعناها ومفاهيمها وضوابطها ومبادئها الأساسية. ويناقش الفصل الثاني قواعد ومبادئ وغرض ونطاق وخصائص الإبلاغ الموحد، وكذلك الحالات التي لا يكون فيها إلزاميا، ويناقش كيفية تجميع التقارير الموحدة. الفصل الثالث من أعمال الدورة هو الجزء العملي، والذي بناءً على إعداد تقرير محاسبي سنوي باستخدام المثال الشامل للمؤسسة المشروطة - مصنع إيتالون، فإن المراحل الرئيسية لتوليد مؤشرات التقارير المالية هي مكتمل.

التقارير المحاسبية الموحدة

الفصل الأول. مفهوم البيانات المالية الموحدة

1. 1 مفهوم ومعنى التقارير الموحدة

تشير ممارسة ممارسة الأعمال التجارية في البلدان المتقدمة اقتصاديًا إلى أن الدور الأكثر أهمية في اقتصاد السوق تلعبه الشركات المساهمة (الشركات)، وهي شكل من أشكال تنظيم الأعمال في شكل مجموعة من المؤسسات (كيانات قانونية مستقلة) والتي ينقسم رأس مالها إلى أسهم (أسهم).

مزايا هذا الشكل من النشاط الريادي هي: الحد من مسؤولية أصحاب الشركة بمقدار صافي رأس مالهم؛ الراحة والسرعة في تغيير المالكين، ونطاق ونوع غير محدود من الأنشطة. على عكس مؤسسة خاصة فردية، لدى الشركة العديد من المالكين، الذين في الغالبية العظمى من الحالات لا يرتبطون ببعضهم البعض بأي شكل من الأشكال وليس لديهم سوى الحق في التصويت فيما يتعلق بمصير الشركة. ولذلك فإن درجة استقلالية الشركة كمشارك في العلاقات الاقتصادية تكون أعلى، ونتيجة لذلك تكون قدرتها وإمكانية تطوير أنشطتها أعلى. وليس من قبيل الصدفة أن تقوم الشركات عادة بزيادة رأس مالها وحجم الإنتاج والأنشطة التجارية بسرعة، وفي بيئة تنافسية، تحل محل المنافسين الأصغر.

في الشكل الأكثر عمومية، يمكن تمثيل مجموعة الشركات على أنها اتحاد مكون من أحد الوالدين والعديد من الشركات التابعة. في الحياة الواقعية، يمكن أن تكون العلاقة بين الشركة الأم والشركة التابعة متعددة المستويات.

يتم تعريف مفهوم الشركات الأم والشركات التابعة بشكل مختلف في بلدان مختلفة. على وجه الخصوص، في بلدنا يتم تقديم المفهوم المقابل في الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي.

المؤسسة الأم - صاحب حصة مسيطرة في الشركات التابعة أو غيرها من المؤسسات التي تمارس السيطرة عليها

الشركة التابعة (الشركة) هي منظمة فيما يتعلق بالمنظمة الأم إما:

لديه القدرة على تحديد القرارات التي تتخذها هذه المنظمة وفقاً للاتفاقية المبرمة بينهما؛

لديه طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

قد تكون الشركة التابعة مملوكة بالكامل أو جزئيًا.

الشركة التابعة هي منظمة تمتلك فيها المؤسسة الأم حصة كبيرة من رأس المال، تتراوح بين 25% إلى 50%.

من السمات المهمة لمجموعة الشركات وجود سيطرة على أصول وعمليات جميع المؤسسات المدرجة في المجموعة.

وفقًا للوائح المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، إذا كان لدى المنظمة شركات تابعة وشركات تابعة، بالإضافة إلى بياناتها المالية الخاصة، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة، بما في ذلك مؤشرات هذه الشركات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي والخارج.

البيانات المالية الموحدة هي نظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لفترة الإبلاغ لمجموعة من المنظمات المترابطة.

تقرير المحاسبة الخاصة؛

البيانات المالية الموحدة، بما في ذلك مؤشرات تقارير الشركات التابعة والشركات التابعة الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي وخارجه.

يجب على المنظمات التي لديها فروع لمكاتب تمثيلية وأقسام هيكلية أخرى، بما في ذلك تلك المخصصة لميزانية عمومية منفصلة، ​​أن تدرج مؤشرات أنشطتها في بياناتها المالية.

تقوم هذه المنظمات بإعداد تقرير محاسبي موحد يلخص بشكل حسابي مؤشرات أنشطتها الخاصة وأنشطة الفروع والمكاتب التمثيلية.

يوجد تقرير محاسبي موحد لمجموعة من المنظمات المترابطة. تجمع هذه التقارير بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة لها، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين مكان تسجيل الدولة الخاصة بها.

تقوم كل من الشركة التابعة والشركة التابعة بتطوير سياسات محاسبية مستقلة.

يتم تنظيم إجراءات إعداد البيانات المالية الموحدة من خلال التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112.

يتم تلخيص بيانات التقارير الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة وفقًا لعدد من القواعد.

أولا وقبل كل شيء، يجب عليك تحديد التاريخ الذي يتم فيه إعداد البيانات المالية الموحدة.

وهي تجمع بين تقارير المنظمة الأم والشركات التابعة التي تم تجميعها لنفس الفترة وفي نفس تاريخ التقرير. إذا تم إعداد البيانات المالية لشركة تابعة تقع خارج الاتحاد الروسي في تاريخ مختلف، فإن هذه الشركة تقوم بإعداد البيانات المؤقتة اعتبارًا من تاريخ البيانات المالية الموحدة. إذا كان من المستحيل إنشاء تقارير مؤقتة لشركة تابعة، فإن التقارير الموحدة للمنظمة تتضمن مؤشرات لتاريخ تقرير محدد لـ "الابنة"، ولكن بشرط ألا يتجاوز التناقض بين التواريخ ثلاثة أشهر.

قبل إعداد البيانات المالية الموحدة، من الضروري تسوية وتسوية جميع التسويات المتبادلة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك التسويات بين الشركات التابعة.

إذا كان لدى المنظمة الأم، بالإضافة إلى الشركات التابعة، شركات تابعة أخرى، يتم تحقيق الملخص من خلال الجمع بين مؤشرات التقارير الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك تضمين بيانات حول مشاركة المنظمة الأم في تكوين المساهمة أو رأس المال المصرح به للشركات التابعة.

يتم تضمين مؤشرات الإبلاغ الخاصة بالشركة التابعة في الملخص اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي حصلت فيه المنظمة الأم على العدد المقابل من الأسهم (الحصص) أو ظهور فرصة أخرى للتأثير على قرارات الشركة التابعة.

وبالمثل، يتم إدراج البيانات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة.

يتم إعادة حساب مؤشرات إعداد التقارير للشركة التابعة بالعملة الأجنبية لإدراجها في البيانات المالية الموحدة على النحو التالي:

بسعر بنك روسيا، أحدث سعر في الفترة المشمولة بالتقرير؛

يتم إعادة حساب الإيرادات والمصروفات باستخدام الأسعار في تواريخ المعاملات أو متوسط ​​الأسعار؛

ينعكس الفرق من إعادة حساب الأصول والالتزامات ومبالغ الإيرادات والمصروفات في الميزانية العمومية الموحدة كجزء من رأس المال الإضافي ويتم الإفصاح عنه في الملاحظات على الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد.

يتم تقديم البيانات المالية السنوية الموحدة للوزارات الفيدرالية والهيئات التنفيذية الفيدرالية الأخرى إلى وزارة المالية في روسيا ووزارة الاقتصاد ولجنة الإحصاء الحكومية في روسيا:

بالنسبة للشركات المساهمة (الشراكات)، يتم تخصيص جزء من الأسهم أو المصالح أو المساهمات للملكية الفيدرالية - في موعد أقصاه 1 أغسطس من السنة المشمولة بالتقرير التالي.

هذه المواعيد النهائية منصوص عليها في البند 93 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي.

يتم تقديم البيانات المالية السنوية الموحدة لجمعية الكيانات القانونية التي أنشأتها على أساس طوعي بالطريقة وفي الحدود الزمنية المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية للجمعية، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك (البند 94).

يتم عرض البيانات المالية الموحدة بملايين أو مليارات الروبلات بمنزلة عشرية واحدة.

يتم تقديم البيانات المالية الموحدة المعتادة إلى المؤسسين (المشاركين) في المنظمة الأم. يتم إرسال هذه التقارير إلى المستخدمين المهتمين الآخرين في الحالات التي ينص عليها القانون أو بقرار من المنظمة الأم.

يتم توقيع التقارير الموجزة من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المنظمة الأم. في حالة المحاسبة من قبل إدارة محاسبة مركزية أو منظمة متخصصة (شركة تدقيق) أو محاسب متخصص على أساس تعاقدي، يتم وضع توقيع واحد - رئيس إدارة المحاسبة المركزية أو منظمة متخصصة أو محاسب متخصص .

بقرار من أعضاء المجموعة، قد يتم تضمين البيانات المالية الموحدة في البيانات المنشورة للمنظمة الأم.

هناك عدد من العوامل التي يجب أخذها في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن إعداد البيانات المالية الموحدة.

يتم حل مشكلة عدم إدراج مؤشرات الشركات التابعة أو التابعة في البيانات المالية الموحدة بشكل إيجابي إذا تم الحصول على حصة من أسهم التصويت أو حصة في رأس المال المصرح به للشركة لفترة قصيرة لغرض لاحق إعادة البيع.

إذا كانت المنظمة الأم لا تمتلك أكثر من 50% من أسهم التصويت (50% من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة) للشركة التابعة ولم تبرم اتفاقية تسمح لها بتحديد قرارات الشركة التابعة، فإن البيانات المالية الموحدة لا يشترط إعداد البيانات في حالتين:

1. أن المعلومات المتعلقة بالشركة التابعة (التابعة) ليس لها تأثير جوهري على تقييم المركز المالي والنتائج المالية لأنشطة المجموعة.

2. إن إدراج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات الموحدة يتعارض مع متطلبات العقلانية. يفترض هذا المطلب المحاسبة الاقتصادية على أساس ظروف النشاط الاقتصادي وحجم المنظمات.

يجب التأكد من مدى استصواب عدم إدراج مؤشرات الشركات التابعة في البيانات الموحدة من قبل مدقق حسابات مستقل.

ولنفس الأسباب، لا يجوز إدراج مؤشرات الشركات التابعة في البيانات الموحدة.

1.2 التنظيم التنظيمي لإعداد التقارير الموحدة

إن البيانات المالية الموحدة وفقاً لمتطلبات الوثائق التنظيمية الدولية هي مزيج من البيانات المالية لاثنين أو أكثر من الشركات المستقلة قانوناً والتي تعمل بشكل مشترك اقتصادياً ومالياً.

إن تكييف معايير التقارير المالية الدولية مع الظروف الروسية يجعل الخبرة الأجنبية المتراكمة في مجال إعداد التقارير الموحدة ذات قيمة بالنسبة للمنظمات المحلية. في السنوات الأخيرة، زاد الاهتمام بهذه القضية من جانب منظمات المحاسبة الروسية، وظهرت الوثائق التنظيمية والمبادئ التوجيهية بشأن هذه المسألة، ومسألة اعتماد قانون بشأن إعداد التقارير الموحدة مدرجة على جدول الأعمال. وفي الوقت نفسه، فإن استمرار عدم الاتساق وبعض عدم الاتساق في الإطار التنظيمي يحدد الاهتمام المتزايد بالأساس المنهجي لإعداد التقارير الموحدة من قبل المنظمات المحلية. يمكن العثور على تغطية القضايا التي تحدد مسبقًا مزيدًا من الفهم لمشاكل إعداد البيانات الموحدة في عدد من القوانين الروسية المعتمدة في السنوات الأخيرة.

بادئ ذي بدء، إلى جانب الأشكال القانونية للمنظمات التجارية، يوفر القانون المدني للاتحاد الروسي تعريفات للشركات التابعة والشركات التابعة. تساعد دراسة الوضع القانوني لشركة مساهمة في الكشف عن نظام مشاركة الشركات المدرجة في المجموعة.

وفقا للفن. 105 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بشركة تجارية كشركة تابعة إذا كانت شركة تجارية (رئيسية) أخرى، بسبب مشاركتها السائدة في رأس مالها المصرح به، أو وفقًا لاتفاقية مبرمة بينها، أو لديها بطريقة أخرى فرصة لتحديد القرارات التي تتخذها هذه الشركة. الشركة التابعة ليست مسؤولة عن ديون الشركة الأم. لا يحدد القانون المدني للاتحاد الروسي حصة الشركة الرئيسية في رأس المال المصرح به لشركة تابعة، مما يسمح لها بتحديد قرارات الشركة التابعة، في حين يتم تحديد هذه المعلمات للشركات التابعة. في الفن. توفر 106 من القانون المدني للاتحاد الروسي تعريفًا لشركة تجارية تابعة، والتي يتم الاعتراف بها على هذا النحو إذا كانت شركة أخرى (سائدة ومشاركة) تمتلك أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو 20٪ من أسهم الشركة المساهمة. رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

يتم تناول الجوانب الأخرى لتحديد المشاركة والاعتماد والسيطرة بين الشركات في قانون الاتحاد الروسي الصادر في 22 مارس 1991 رقم 948-I "بشأن المنافسة والقيود المفروضة على الأنشطة الاحتكارية في أسواق السلع الأساسية".

وفقا للفن. 18 من هذا القانون، استحواذ شخص (مجموعة أشخاص) على أسهم (حصص) لها حقوق التصويت في رأس المال المصرح به لشركة تجارية، حيث يحصل هذا الشخص على الحق في التصرف في أكثر من 20٪ من هذه الأسهم ( حصص) ، بالإضافة إلى اكتساب الشخص للحقوق التي تسمح بتحديد شروط إدارة كيان تجاري يتم تنفيذ نشاطه التجاري أو تنفيذ وظائف هيئته التنفيذية بموافقة مسبقة من الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار على أساس لطلب من كيان قانوني أو فرد.

يتم استكمال المسائل الأخرى المتعلقة بإعداد البيانات الموحدة وتحديدها في القانون الاتحادي الصادر في 30 نوفمبر 1995 رقم 190-FZ "بشأن المجموعات المالية والصناعية". يعرف هذا القانون المجموعة المالية الصناعية بأنها مجموعة من الكيانات القانونية التي تعمل كشركات رئيسية وفرعية أو التي قامت بدمج أصولها الملموسة وغير الملموسة كليًا أو جزئيًا على أساس اتفاق على إنشاء مجموعة صناعية مالية لهذا الغرض. التكامل التكنولوجي أو الاقتصادي لتنفيذ مشاريع استثمارية أو غيرها من المشاريع والبرامج التي تهدف إلى زيادة القدرة التنافسية وتوسيع أسواق السلع والخدمات، وزيادة كفاءة الإنتاج، وخلق فرص عمل جديدة.

تمت الموافقة على إجراءات الاحتفاظ بالمحاسبة الموجزة (الموحدة) وإعداد التقارير والميزانية العمومية لمجموعة مالية صناعية بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يناير 1997 رقم 24.

حتى وقت قريب، تم تنظيم إعداد البيانات الموحدة في الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 1995 رقم 81 "بشأن إجراءات الانعكاس في المحاسبة لبعض المعاملات المتعلقة بدخول الجزء الأول حيز التنفيذ" من القانون المدني للاتحاد الروسي "وإجراءات الاحتفاظ بالبيانات الموحدة (الموحدة) المحاسبة وإعداد التقارير والميزانية العمومية لمجموعة مالية وصناعية.

قدمت كلتا الوثيقتين معلومات أولية فقط عن البيانات المالية الموحدة. تناول الأول العلاقة بين الشركة الأم والشركة التابعة. أما الثاني فينص على إعداد البيانات الموحدة من قبل الشركة المركزية (الأم) التي أنشأها جميع أطراف اتفاقية إنشاء مجموعة مالية وصناعية والمرخص لها بتسيير شؤون المجموعة المالية والصناعية.

بالإضافة إلى هذه الوثائق، وافقت وزارة المالية الروسية على الأمر رقم 112 بتاريخ 30 ديسمبر 1996 "بشأن التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة"، والذي تم تعديله وإضافته في عام 1999.

يوفر هذا الأمر تعريفًا أكثر دقة للبيانات المالية الموحدة ويشير إلى الحالات التي يتم فيها تجميعها، ويناقش الإجراء العام لتجميع وعرض البيانات المالية الموحدة، وقواعد دمج البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة في بيانات مالية موحدة وقواعد إدراج بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة، والإيضاحات للميزانية العمومية الموحدة وقائمة الدخل الموحدة.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بالطريقة والحجم المحددين في PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة".

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للنماذج التي طورتها المنظمة الأم على أساس نماذج التقارير المالية المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 2003 رقم 67 ن.

نتيجة لتحولات السوق في الاتحاد الروسي، لم يتمكن النظام المحاسبي السابق من أن يعكس بشكل كامل العمليات المالية والاقتصادية الجديدة للمنظمات. ويلزم إجراء تغييرات في التشريعات وتوضيح الأفعال المفاهيمية ومنهجية المحاسبة والإبلاغ.

يحتوي نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) على عدة معايير مخصصة للجوانب المنهجية لإعداد البيانات الموحدة.

فيما بينها:

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 25 "محاسبة الاستثمارات"،

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 27 "البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في الشركات التابعة"

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 28 "محاسبة الاستثمارات في الشركات الزميلة"،

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 "التقارير المالية عن الحصص في المشاريع المشتركة"،

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 32 الأدوات المالية: الإفصاح والعرض"،

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس

الفصل الثاني: تطبيق وإعداد التقارير الموحدة

2.1 غاية،نطاق وميزات التقارير الموحدة

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بالإضافة إلى البيانات المالية الخاصة بالمنظمة إذا كان لديها شركات تابعة وشركات تابعة.

يتضمن التقرير الموحد مؤشرات لهذه الشركات الموجودة داخل الدولة وخارجها. إذا كانت الوثائق التأسيسية لاتحادات الكيانات القانونية التي تم إنشاؤها على أساس طوعي تنص على إعداد البيانات المالية الموحدة، يتم تجميعها وفقًا للقواعد التي وضعتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي لإعداد البيانات المالية الموحدة.

حاليًا، يتم تجميع التقارير الموجزة في الحالات التالية:

عند إعداد التقارير الموحدة من قبل الوزارات والإدارات الفيدرالية والسلطات التنفيذية الأخرى وفقًا لإجراءات إعداد وعرض البيانات المالية السنوية الموحدة من قبل الوزارات والإدارات الفيدرالية والسلطات التنفيذية الفيدرالية الأخرى في الاتحاد الروسي.

عند إعداد التقارير داخل كيان قانوني واحد بناءً على بيانات التقارير الخاصة بأقسامه وفروعه، المخصصة لميزانية عمومية منفصلة، ​​ولكنها ليست كيانات قانونية مستقلة.

إذا كانت المنظمات الأم لديها شركات تابعة وشركات تابعة.

وترد هذه التعليمات في اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998. لا يوجد مخصص محاسبي منفصل (PBU) بشأن إعداد البيانات المالية الموحدة. وبدلاً من ذلك، يتم تطبيق التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1996. ويتم تطبيقها في طبعة جديدة تمت الموافقة عليها في 12 مايو 1999.

وافقت لجنة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على ثلاثة معايير تتعلق بتوحيد البيانات: المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 22 "اندماج الأعمال"، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 27 "البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في الشركات التابعة"، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 28 "المحاسبة عن الاستثمارات في الشركات الزميلة" .

لا يتم إعداد التقارير الموحدة لمجموعة موحدة من المؤسسات والشركات فحسب. ويحدث أيضًا أثناء دمج المنظمات وإعادة تنظيمها.

الدمج هو مزيج من عناصر معينة وفقا لخصائص معينة. تظهر التقارير الموحدة، أي الموحدة (الموحدة)، عندما تنشأ جمعيات المنظمات في الحياة الاقتصادية الحقيقية - في المقام الأول جمعيات الشركات المساهمة والشركات التجارية الأخرى.

تهدف البيانات المالية الموحدة إلى تقديم معلومات تميز مجموعة من الكيانات التجارية التي تعمل ككيان اقتصادي واحد. إنه ضروري لكل من لديه مصالح أو ينوي الحصول عليها في هذه المجموعة من المنظمات: المستثمرين والدائنين والموردين والعملاء والموظفين والنقابات العمالية والبنوك والمستثمرين الماليين الآخرين والوكالات الحكومية والسلطات المحلية.

تسمح البيانات المالية الموحدة باستخدام دخل المجموعة من اتحاد الكيانات التجارية كأساس لحساب أرباح الأسهم على أسهم المنظمات المدرجة في الاتحاد.

تعكس البيانات الموحدة مصالح أقلية من المستثمرين، أي المساهمين الذين لديهم أقل من نصف الأصوات في اجتماعات المساهمين.

تتيح البيانات المالية الموحدة إمكانية استخدام إجمالي دخل المجموعة وأرباح المجموعة كأساس لحساب الربح الخاضع للضريبة في تلك البلدان التي تنص عليها التشريعات الضريبية. تحتوي التقارير الموحدة على بيانات تم التحقق منها للمراقبة والإدارة من قبل إدارة المنظمات وجميع الأطراف المعنية الأخرى.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة لأنواع الأنشطة التالية:

الأنشطة الرئيسية للمنظمات الصناعية.

الأنشطة الرئيسية لمنظمات البناء والتركيب والإصلاح والبناء والحفر والتصميم والمسح؛

الأنشطة الرئيسية للمنظمات الجيولوجية والمنظمات الطبوغرافية والجيوديسية (البعثات)؛

الأنشطة الرئيسية للمنظمات العلمية.

الأنشطة الرئيسية للمنظمات هي الخدمات اللوجستية والمبيعات.

الأنشطة الرئيسية لمنظمات التجارة والمطاعم العامة؛

الأنشطة الرئيسية للمنظمات لإنتاج المنتجات الزراعية.

الأنشطة الرئيسية لمراكز الكمبيوتر والمنظمات الأخرى التي تقدم خدمات المعلومات والحوسبة؛

الأنشطة الرئيسية لمنظمات النقل.

الأنشطة الرئيسية للمنظمات هي إصلاح وصيانة الطرق السريعة؛

الأنشطة الرئيسية لمنظمات الإسكان والخدمات المجتمعية؛

الأنشطة الرئيسية للمنظمات الاقتصادية الأجنبية.

تجمع البيانات المالية الموحدة بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة لها، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة. تعمل المنظمة الأم، فيما يتعلق بشركاتها التابعة، باعتبارها الشركة الرئيسية (الشراكة)، وفيما يتعلق بالشركات التابعة لها، فإنها تعمل باعتبارها الشركة المهيمنة (المشاركة). وفي الوقت نفسه، تعتبر كل من الشركة التابعة والشركة التابعة كيانات قانونية.

يتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في بيانات مالية موحدة إذا كانت المنظمة الأم:

تحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة وفقًا للاتفاقية المبرمة بين المنظمة الأم والشركة التابعة؛

لديه طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

يتم تضمين البيانات المتعلقة بشركة تابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كانت المنظمة الأم تمتلك حصة تبلغ 20٪ من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

لا يجوز تضمين البيانات الخاصة بشركة تابعة أو تابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كانت المنظمة الأم:

الاستحواذ على أسهم في رأس المال المصرح به لشركة تابعة أو شركة تابعة لفترة قصيرة الأجل بغرض إعادة بيعها لاحقًا؛

لا يمكن تحديد القرارات التي اتخذتها الشركة التابعة.

تلتزم المنظمة الأم بالشكل المقبول للميزانية العمومية الموحدة وبيان الأرباح والخسائر الموحد وتفسيراتهما من فترة تقرير إلى أخرى. يتم الإفصاح عن التغييرات في نماذج التقارير هذه في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة، مع الإشارة إلى الأسباب التي أدت إلى هذه التغييرات.

يتم ضمان موثوقية الإعداد والامتثال لإجراءات تقديم البيانات المالية الموحدة من قبل رئيس المنظمة الأم.

يتم تحديد حجم وتوقيت وإجراءات تقديم البيانات المالية للشركات التابعة والشركات التابعة للمنظمة الأم (بما في ذلك المعلومات الإضافية اللازمة لإعداد البيانات المالية الموحدة) من قبل المنظمة الأم.

قبل إعداد البيانات المالية الموحدة، من الضروري تسوية جميع التسويات المتبادلة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة.

إذا كان لدى المنظمة الأم شركات تابعة وشركات تابعة، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من خلال الجمع بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة وتضمين بيانات عن المشاركة في الشركات التابعة.

يتم إعداد التقارير الموحدة وتقديمها باللغة الروسية بآلاف الروبلات أو بملايين الروبلات بمنزلة عشرية واحدة.

يجب أن يحتوي اسم كل عنصر من عناصر البيانات المالية الموحدة على كلمة "الموحدة" واسم المجموعة.

يُنصح بإعداد بيانات موحدة في موعد أقصاه 30 يونيو من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب تشريعات الاتحاد الروسي أو الوثائق التأسيسية للمنظمة.

بقرار من المشاركين، يجوز نشر البيانات الموحدة كجزء من البيانات المالية المنشورة للمنظمة الأم.

نتيجة لتحولات السوق في الاتحاد الروسي، لم يتمكن النظام المحاسبي السابق من أن يعكس بشكل كامل العمليات المالية والاقتصادية الجديدة للمنظمات. ويلزم إجراء تغييرات في التشريعات وتوضيح الإطار المفاهيمي ومنهجية المحاسبة والإبلاغ.

تعريف إعداد التقارير الموحدة كنظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ والنتائج المالية لفترة الإبلاغ لمجموعة من المنظمات ذات الصلة، الواردة في التوصيات المنهجية لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة، هو، في الواقع، قريب من تعريف التقارير الموحدة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

يعد تقديم هذه الوثيقة مرحلة مهمة في تطوير التقارير الموحدة في روسيا. ومع ذلك، فإن المساواة بين مفهومي الإبلاغ الموحد والموحد، اللذين يختلفان في المحتوى، لا يساعد في تحديد الاختلافات المتبقية.

في معظم الحالات، يتم إعداد التقارير الموحدة في إطار مالك واحد أو للتعميم الإحصائي، ويتم إعداد التقارير الموحدة من قبل العديد من المالكين للممتلكات الخاضعة للسيطرة المشتركة.

البيانات المالية الموحدة هي نوع خاص من البيانات المالية يتم تجميعها من خلال دمج (توحيد) البيانات من البيانات المالية للعديد من المؤسسات. يوجد حاليًا في الاتحاد الروسي نوعان من البيانات المالية الموحدة:

البيانات المالية الموحدة للجهات التنفيذية الاتحادية (الوزارات والدوائر).

البيانات المالية الموحدة لمجموعة من المنشآت المترابطة.

النوع الأول من التقارير الموحدة - البيانات المحاسبية الموحدة للسلطات التنفيذية الفيدرالية (الوزارات والإدارات) تم تجميعها في بلدنا في وقت سابق، في ظل ظروف الاقتصاد الاشتراكي. وكان الغرض من التقرير الموجز هو إتاحة الفرصة للجهات الحكومية لتقييم أنشطة الوزارات والدوائر التابعة لها. وتضمنت التقارير الموحدة للوزارات والإدارات ما يلي:

التقارير الإحصائية الموجزة الحالية؛

البيانات المالية الموحدة الدورية؛

البيانات المالية السنوية الموحدة.

السمات المميزة للبيانات المالية الموحدة التي تعدها الوزارات الاتحادية والسلطات التنفيذية الاتحادية الأخرى هي:

مالكة جميع المؤسسات المتضمنة في التقرير الموحد، باستثناء الشركات المساهمة، هي الدولة ممثلة في السلطة التنفيذية المختصة.

جميع المنظمات المدرجة في التقرير تنتمي إلى نفس الصناعة؛

المستهلك الرئيسي للمعلومات الناتجة عن مثل هذه التقارير هو الدولة ممثلة بالسلطات الإحصائية والمالية؛

تعد التقارير الموحدة للسلطات التنفيذية الفيدرالية جزءًا من النظام الحالي للرقابة والتخطيط المالي للدولة.

النوع الثاني من التقارير الموحدة هو التقارير المحاسبية الموجزة (الموحدة) لمجموعة من المنظمات المترابطة. تختلف قواعد وإجراءات تجميع هذا النوع من التقارير الموحدة بشكل كبير عن قواعد وإجراءات تجميع التقارير الموحدة للسلطات التنفيذية. حاليًا، يتم تنظيم القواعد والإجراءات الخاصة بتجميع البيانات الموحدة لمجموعات المنظمات المترابطة من خلال التوصيات المنهجية لتجميع وعرض البيانات المالية الموحدة.

في الممارسة المحلية، هناك مصطلحا "الإبلاغ الموحد" و"الإبلاغ الموحد"، اللذين يختلفان في جوهرهما.

البيانات المالية الموحدة بالمعنى التقليدي هي البيانات التي تعدها الهيئات الحكومية (الوزارات والإدارات) للمؤسسات المملوكة للدولة الخاضعة لسيطرتها.

الغرض من التقرير الموجز هو إتاحة الفرصة للهيئات الإدارية لتقييم أنشطة المرؤوسين والمنظمات.

تم الحصول على معظم مؤشرات التقارير الموحدة ومؤشرات مخرجات المنتج وعدد الموظفين وأموال الأجور وتكاليف الإنتاج والأرباح والخسائر وغيرها بمجرد إضافة مؤشرات التقارير الموحدة. بالإضافة إلى ذلك، يتم الحصول على المؤشرات الفردية لإعداد التقارير الموحدة عن طريق حساب القيم المتوسطة والنسبية من البيانات الموجزة ومن البيانات الواردة من تقارير المنظمات، أي أنه يمكن استخدام المؤشرات الإحصائية للحصول على بيانات موجزة.

تتميز التقارير الموحدة بعدد من الميزات المميزة:

1. يميز الممتلكات والمركز المالي للمجموعة ككل اقتصادي واحد، وبالتالي فإن السمة الرئيسية لمنهجية إعداد تقرير موحد، إلى جانب جمع المؤشرات، هي الاستبعاد المتبادل، أي. القضاء على مؤشرات التسويات داخل المجموعة، وكذلك القضاء على المبيعات والأرباح داخل المجموعة من المعاملات بين مؤسسات المجموعة؛

2. مجمعة لمجموعة من المؤسسات تتكون من شركة أم وشركات تابعة، بينما تكون الشركات التابعة تحت السيطرة المباشرة أو غير المباشرة للمؤسسة الأم. تتم ممارسة سيطرة الشركة الأم على الشركات التابعة لها في شكل إدارة أنشطتها المالية والاقتصادية وبهدف الحصول على منافع اقتصادية؛

3. يتم تخصيص حصة أصول ورأس مال المجموعة التي لا تنتمي إلى المؤسسة الأم، أي حصة أصحاب مؤسسات المجموعة الذين يشكلون الأقلية.

وبالتالي، فإن التقارير الموحدة هي شكل محدد وغير تقليدي من التقارير المحاسبية، لأنها:

يحتوي على معلومات حول الملكية والوضع المالي لمجموعة من المؤسسات المترابطة، أي عدة كيانات قانونية، وليس كيان قانوني واحد، وهو ما يتجاوز مبدأ فصل الممتلكات؛

يتم تجميعها على أساس بيانات التقارير الخاصة بمؤسسات المجموعة، وليس على أساس المحاسبة. لا يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الموحدة للمجموعة.

يتم تحديد استخدام البيانات الموحدة كمصدر للمعلومات حول المركز المالي لمجموعة من المؤسسات من خلال مفهوم كيان اقتصادي واحد. ووفقا لهذا المفهوم، تعتبر مؤسسات المجموعة، نظرا لعلاقتها الاقتصادية الوثيقة، كيانا اقتصاديا واحدا ويُطلب منها تزويد المستخدمين المهتمين ببيان محاسبي واحد يصف نتائج أنشطتها المالية والاقتصادية المشتركة كنتائج أنشطة مؤسسة واحدة.

تحتل القوائم المالية الموحدة مكانة هامة في نظام المعلومات الاقتصادية الحديثة، كونها المصدر الرئيسي للمعلومات الاقتصادية عن أنشطة مجموعة من المنشآت المترابطة.

2.2 إعداد ومتطلبات التقارير الموحدة

من بين المشاكل الرئيسية التي تنشأ عند إعداد التقارير الموحدة، يمكن الإشارة إلى كثافة اليد العاملة العالية لجمع وتلخيص البيانات في الهياكل الموزعة جغرافيا، ونقص المعلومات التشغيلية حول أنشطة الشركات المدرجة في المجموعة، ومنهجية المحاسبة وإعداد التقارير المختلفة في مؤسسات مختلفة، وترتيب غير واضح للتفاعلات بين الشركات.

الخطوة الأولى لتحسين عملية إعداد التقارير الموحدة هي تعيين أشخاص مسؤولين وتطوير نظام واضح للتفاعلات بينهم. للقيام بذلك، يبدو من الضروري إنشاء قسم منفصل في المؤسسة الأم، يقدم تقاريره إلى المدير المالي.

في الممارسة العملية، في كثير من الأحيان لا يتم إنشاء قسم خاص، ورئيس المحاسبين هو المسؤول عن إعداد البيانات الموحدة. هذا النهج غير صحيح، لأنه في هذه الحالة يقع عليه عبء عمل متزايد ويعاني من ضيق مستمر في الوقت. علاوة على ذلك، وفقا للممارسة العالمية الحالية، فإن قضايا التقارير الموحدة تقع ضمن اختصاص المدير المالي. في بعض الأحيان، إذا كانت المجموعة صغيرة، فإن الخيار الموصوف له الحق في الوجود، ولكن فقط في البداية.

إذا كان لدى المجموعة العديد من الشركات التابعة أو كانت أنشطتها متعددة التخصصات، فمن الضروري وجود وحدة توحيد. علاوة على ذلك، يُنصح بتخصيص موظفين فرديين مسؤولين عن التعامل مع واحدة أو أكثر من الشركات التابعة.

يجب أن تكون إدارة الدمج العامة مستقلة. إن إدراجه في قسم المحاسبة غير صحيح، لأنه في هذه الحالة يتبين أنه يقوم بتطوير المستندات التنظيمية وإجراءات الرقابة لإدارته الخاصة.

يمكن جذب الموظفين في هذا القسم من المحاسبة ومن الأقسام الأخرى: ستكون هناك حاجة أيضًا إلى معرفة الاقتصاديين والممولين وغيرهم. ومع ذلك، فمن المستحسن أن يتولى إدارة القسم شخص يتمتع بالمعرفة والمهارات المحاسبية الجيدة.

في كل شركة تابعة، من الضروري تعيين المسؤولين عن إعداد البيانات للتوحيد. سيكون من الأفضل تكليف موظفي أقسام المحاسبة الفرعية بذلك تحت سيطرة كبير المحاسبين أو المدير المالي، الذي يجب أن يكون مسؤولاً عن المعلومات المقدمة إلى المنظمة الأم.

في الشركات التابعة الكبيرة، من الممكن إنشاء أقسام منفصلة تابعة لكبير المحاسبين أو المدير المالي.

وتشمل مهام الوحدة التي تتعامل مع التقارير الموحدة تطوير ودعم اللوائح الداخلية لإعدادها. يمكن أن يكون هذا، على سبيل المثال، سياسة محاسبية موحدة، وإرشادات للمحاسبة وتعكس المعاملات داخل المجموعة، وجداول زمنية لإعداد وعرض تقارير الشركات التابعة، والمزيد.

يجب أن يكون موظفو الشركات التابعة المسؤولون عن إعداد البيانات للبيانات المالية الموحدة على علم تام بقواعد وإجراءات إعداد البيانات المالية الموحدة للمجموعة. الوثيقة الرئيسية بالنسبة لهم هي تعليمات مفصلة لملء النماذج التي يتم على أساسها إعداد هذا التقرير. وينبغي تحديث المبادئ التوجيهية بانتظام.

بادئ ذي بدء، تحتاج إدارة الشركة وجميع الإدارات المهتمة بتلقي المعلومات الموحدة إلى تحديد تكوين ومحتوى النماذج النهائية لهذه التقارير. عادةً ما تقوم الشركة بإعداد بيانات مالية موحدة وفقًا للمعايير الموضوعة بالفعل (على سبيل المثال، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية).

بعد ذلك، من الضروري تطوير نماذج جمع البيانات التي سيتم ملؤها من قبل الشركات التابعة وإرسالها إلى المكتب الرئيسي على أساس منتظم. يبدو من الأكثر عملية استخدام نماذج التقارير الأساسية: الميزانية العمومية، وبيان الأرباح والخسائر، وبيان التدفق النقدي مع التعديلات. لكن هذا لا يكفى.

بالإضافة إلى نماذج جمع البيانات، من الضروري تطوير نماذج النصوص التفصيلية، وكذلك النماذج التي ستحتوي على جميع المعلومات الإضافية التي لم يتم تضمينها في السجلات المحاسبية. هذه هي في الأساس مؤشرات طبيعية، بالإضافة إلى البيانات اللازمة من الأقسام غير المالية للشركات التابعة.

أساس إعداد البيانات المالية الموحدة عالي الجودة هو التحكم في التقارير الفردية للشركات التابعة المقدمة إلى المنظمة الأم. يجب على موظفي قسم الدمج العام التأكد من الرقابة الصارمة على الإكمال الصحيح لنماذج تقارير المجموعة من قبل الشركات التابعة. لا يمكن اعتبار تقارير الشركة التابعة كاملة إذا لم تقم الشركة بإبلاغ مؤسستها الأم.

من أجل تجنب الأخطاء الجسيمة في التقارير، من المهم تنظيم التحكم الآلي في سلامتها من خلال دمج خوارزميات التحقق والعلاقات الداخلية في النماذج التي تملأها الشركات التابعة. مثال على هذا التحكم يمكن أن يكون الحساب التلقائي لإجماليات بنود الميزانية العمومية ومطابقتها مع البيانات من النماذج التي توفر تفصيلاً لبنود الميزانية العمومية.

يعد تنفيذ السياسة المحاسبية الموحدة عملية معقدة وتستغرق وقتًا طويلاً. بالنسبة للشركات الكبيرة التي تقوم بإعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ولديها عدد كافٍ من الموظفين المؤهلين تأهيلاً عاليًا سواء في المكتب الرئيسي أو في الميدان، فمن الممكن استخدام مخطط حسابات مفصل واحد.

يستغرق هذا الإجراء وقتًا طويلاً ويتضمن في معظم الحالات مشاركة استشاريين باهظي التكلفة. ومع ذلك، في الشركات الكبيرة، من المرجح أن تؤتي هذه النفقات ثمارها في النهاية.

في بعض الأحيان لا تتاح للشركات التابعة الفرصة لتطبيق الأساليب المحددة في السياسات المحاسبية للبيانات الموحدة. في مثل هذه الحالات، ليس من المستحسن توحيد السياسات المحاسبية بشكل كامل - فمن الأسهل إجراء التعديلات قبل الدمج.

عادةً ما تستغرق عملية التوفيق بين الحسابات داخل المجموعة وقتًا طويلاً وفي مجموعات كبيرة تعد واحدة من أصعب مراحل إعداد البيانات الموحدة.

جزء مهم من المعلومات المستخدمة في عملية إعداد التقارير الموحدة هو المعلومات حول تكوين المجموعة والشركات التابعة والشركات التابعة التي تسيطر عليها المنظمة الأم - أي البيانات حول محيط التوحيد.

يبدو من المهم تطوير نظام - سجل للمؤسسات الجماعية، والذي سيوفر القدرة على تخزين البيانات اللازمة لجميع المؤسسات دون استثناء. ويجب أن تتضمن الاسم والشكل القانوني وحصة الشركة الأم وقائمة الأشخاص الإداريين والمعلمات الأخرى.

يجب أن يتم تضمين البيانات الموجودة في النظام في نماذج قياسية محددة مسبقًا من قبل جميع المستخدمين المهتمين.

من مهام قسم التوحيد العام التفاعل في جمع المعلومات والتحقق منها مع الإدارات الأخرى داخل الشركة للتأكد من المتطلبات الأساسية لإعداد التقارير الموحدة: التوقيت والجودة. بالإضافة إلى أقسام الشركات التابعة التي تقوم مباشرة بملء نماذج التقارير الجماعية، يجب إنشاء اتصالات وثيقة وتفاعل مع المحاسبة المركزية وخدمات الإنتاج والخزانة وإدارة إنشاءات رأس المال وإدارة تخطيط الميزانية وإدارة المبيعات وإدارة المراجعة الداخلية والإدارات الأخرى.

يعد إعداد البيانات المالية الموحدة عملية معقدة وطويلة إلى حد ما. ومع ذلك، فإن الاهتمام بالتنظيم الصحيح للعملية، وإعداد وتدريب الموظفين، بالإضافة إلى وجود نظام فعال للرقابة الداخلية يمكن أن يقلل من وقت الإعداد وتجنب معظم الأخطاء.

لإعداد بيانات مالية موحدة مختصرة لمجموعة من المؤسسات المترابطة، تنص التوصيات المنهجية على القواعد التالية:

يتم دمج البيانات المحاسبية للمنظمة الأم والشركات التابعة عن طريق جمع البيانات ذات الصلة سطرًا بسطر؛

يتم استبعاد العناصر من الميزانية العمومية الموحدة التي تعكس الاستثمارات المالية للمنظمة الأم في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة، وبالتالي، في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة في الجزء المملوك للمنظمة الأم؛

في حالة عدم تطابق مبلغ الاستثمارات المالية للشركة الأم مع قيمة الأسهم الظاهرة في الميزانية العمومية للشركة التابعة، ينشأ فرق موجب أو سلبي، وهو ما يظهر في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل "السمعة التجارية"؛

يتم استبعاد المؤشرات التي تعكس الديون المدينة والائتمانية الموحدة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة، من البيانات الموحدة؛

يتم استبعاد توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى لتلك المنظمة الأم، وكذلك من قبل المنظمة الأم إلى الشركات التابعة لها من البيانات الموحدة. تعكس البيانات المالية الموحدة فقط أرباح الأسهم المستحقة للمؤسسات والأشخاص خارج المجموعة؛

تستثني البيانات الموحدة الإيرادات من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة لنفس المؤسسة الأم والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع، وكذلك أي إيرادات ومصروفات أخرى، الأرباح والخسائر الناشئة نتيجة للمعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة للمنظمة الأم؛

عند الجمع بين البيانات المالية للمنظمة الأم والبيانات المالية لشركة تابعة تمتلك فيها المنظمة الأم أكثر من 50٪، ولكن أقل من 100٪ من أسهم التصويت، يتم تسليط الضوء على الأسهم والمؤشرات التي تعكس حصة الأقلية في رأس المال المصرح به الميزانية العمومية الموحدة وقائمة الدخل الموحدة والنتائج المالية للشركة

وفقا للمعايير الدولية، يجب أن تستوفي البيانات المالية الموحدة مبادئ وأساليب معينة، أي متطلبات معينة.

1) مبدأ الاكتمال يعني أن جميع الأصول والالتزامات والمصروفات المؤجلة والإيرادات المؤجلة للمجموعة الموحدة مقبولة بالكامل بغض النظر عن حصة الشركة الأم. تظهر حقوق الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل تحت العنوان المناسب.

2) مبدأ حقوق الملكية - بما أن الشركة الأم والشركات التابعة تعتبر وحدة اقتصادية واحدة، فإن حقوق الملكية يتم تحديدها من خلال القيمة الدفترية لأسهم المؤسسات الموحدة، وكذلك من خلال النتائج المالية لهذه المؤسسات والاحتياطيات.

3) مبدأ التقييم العادل والموثوق – يجب أن يتم عرض البيانات الموحدة بشكل واضح وسهل الفهم، وتعطي صورة حقيقية وموثوقة عن أصول والتزامات ومركزها المالي وأرباح وخسائر المنشآت المدرجة في المجموعة. ويعتبر ككل.

4) يشير مبدأ الثبات في استخدام أساليب الدمج والتقييم ومبادئ المؤسسة العاملة إلى ضرورة استخدام أساليب الدمج لفترة طويلة، بشرط أن تكون المؤسسة تعمل، أي. ولا تنوي وقف أنشطتها في المستقبل المنظور. الانحرافات مسموحة في حالات استثنائية، ويجب الإفصاح عنها في ملاحق البيانات المالية مع المبررات المناسبة. تنطبق هذه المبادئ على أشكال وطرق إعداد البيانات المالية الموحدة.

5) ينص مبدأ الأهمية النسبية على الإفصاح عن تلك البنود التي قد تؤثر قيمتها على اتخاذ أو تغيير القرارات المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للشركة.

6) طرق التقييم الموحدة - يجب أن تؤخذ بعين الاعتبار الأصول والالتزامات والمصروفات المؤجلة والأرباح والمصروفات للشركة الموحدة في مجملها. لا يهم كيفية تقديمها في المحاسبة الحالية وإعداد التقارير للشركات المدرجة في المجموعة، لأن الشركة الأم لا تفرض حظرا ولا تنفذ أساليب محاسبية انتقائية. من المهم عند التوحيد، تقييم أصول والتزامات الشركة الأم والشركات التابعة باستخدام نفس المنهجية المستخدمة من قبل الشركة الأم. يجب تطبيق أساليب التقييم وفقاً للتشريعات التي تلتزم بها الشركة الأم عند إعداد البيانات المالية الموحدة.

7) تاريخ واحد للإعداد - يجب إعداد البيانات المالية الموحدة اعتباراً من تاريخ الميزانية العمومية للشركة الأم. ويجب أيضًا إعادة حساب البيانات المالية للشركات التابعة اعتبارًا من تاريخ البيانات المالية الموحدة.

معظم المبادئ التي تمت مناقشتها أعلاه، والتي تستند إليها البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية، تنعكس أيضًا في الوثائق التنظيمية الروسية التي تحكم إعداد البيانات المالية الموحدة. وفقًا للتوصيات المنهجية وPBU 4/99، يجب أن تستوفي البيانات المالية الموحدة متطلبات الموثوقية والنزاهة والاتساق وقابلية المقارنة وفترة إعداد التقارير وعرض البيانات المالية.

3. الجزء العملي

الخيار 2

حالة الأصول والالتزامات لشركة ETALON LLC اعتبارًا من 1 ديسمبر 2005 (وفقًا لمخطط الحسابات العملي)

رقم حساب	الموجودات والمطلوبات	المبلغ، فرك.
	أصول ثابتة
	استهلاك الأصول الثابتة
	الأصول غير الملموسة
	استهلاك الأصول غير الملموسة
	الأصول الضريبية المؤجلة
	مواد
	الانحرافات في تكلفة الأصول المادية
	ضريبة القيمة المضافة (VAT) على المخزونات المشتراة
	الإنتاج الرئيسي - الإجمالي بما في ذلك المنتجات أ	33 090
	المنتجات النهائية
	الحسابات الجارية
	الاستثمارات المالية (طويلة الأجل)
	التسويات مع الموردين والمقاولين (الائتمان)
	التسويات مع المشترين والعملاء (الخصم)
	حسابات السلف المستلمة (القرض)
	حسابات القروض والقروض قصيرة الأجل
	حسابات الضرائب والرسوم - الإجمالي، بما في ذلك:
	ضريبة الدخل
	ضريبة الدخل الشخصية
	حسابات التأمينات والضمان الاجتماعي – الإجمالي، بما في ذلك:
	صندوق التأمين الاجتماعي
	مدفوعات التأمين ضد الحوادث
	UST، اشتراكات التأمين والجزء الممول من معاش العمل
	الصندوق الفيدرالي للتأمين الصحي الإلزامي
	صندوق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي
	المدفوعات للموظفين فيما يتعلق بالأجور
	التسويات مع الأشخاص المسؤولين (المدينة)
	التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى
	التسويات مع المدينين المختلفين
	التسويات مع الدائنين المختلفين
	الالتزامات الضريبية المؤجلة
	رأس المال المصرح به
	رأس المال الاحتياطي
	رأس مال إضافي
	الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)، بما في ذلك:
	الأرباح المحتجزة المتداولة
	الأرباح المحتجزة قيد الاستخدام
	تكلفة المبيعات
	تكاليف التشغيل العامة
	مصاريف عمل
	الربح/الخسارة من المبيعات (الربح)
	مصدر دخل آخر
	نفقات أخرى
	رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى
	الربح والخسارة

الرصيد في بداية السنة ودوران الفترة من يناير إلى نوفمبر 2005 وفقًا للمحاسبة التركيبية (مستخرج من دفتر الأستاذ العام)

اسم الحساب والرمز	الرصيد في بداية العام، فرك.	حجم التداول في الفترة من يناير إلى نوفمبر، فرك.
الأصول الثابتة (01)
استهلاك الأصول الثابتة (02)
الأصول غير الملموسة (04)
استهلاك الأصول غير الملموسة (05) ...

وثائق مماثلة

مفهوم البيانات المالية ونظام التنظيم التنظيمي للمحاسبة وإعداد التقارير في روسيا. أنواع وخصائص نماذج التقارير، الإكمال الصحيح. مميزات إعداد القوائم المالية الملخصة والموحدة.

دورة المحاضرات، أضيفت في 06/11/2009


جوهر ومعنى وأنواع التقارير. التنظيم القانوني لإعداد الوثائق الموجزة. خصائص أنشطة شركة IRIDIUM LLC. إعداد الميزانية العمومية الموحدة. تقرير المكاسب والخسائر. العلاقة المتبادلة بين أشكال البيانات المالية.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 28/03/2012


التنظيم التنظيمي للإبلاغ عن كيان اقتصادي يمارس الأنشطة التجارية. الغرض وأنواع وتكوين البيانات المالية ومتطلباتها. القواعد الأساسية للبيانات المالية الموحدة.

تمت إضافة الاختبار في 10/04/2009


جوهر البيانات المالية كنظام موحد للمؤشرات حول الممتلكات والوضع المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها الاقتصادية. الغرض من التقارير الموجزة والموحدة والأساليب الحديثة لتكوينها.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 13/01/2011


جوهر ومحتوى التقارير الموجزة (الموحدة). معايير التقارير المالية المتعلقة بالبيانات الموحدة. الخصائص التقنية والاقتصادية لشركة OJSC "SZ "Lotos" تشكيل مؤشرات التقارير المالية في هذه المؤسسة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 14/01/2008


مفهوم "التقارير الموحدة" و"التقارير الموحدة". إعداد تقارير موحدة لمالك واحد أو للتلخيص الإحصائي للبيانات. إعداد البيانات الموحدة لعدد من مالكي العقارات المشتركة.

محاضرة، أضيفت في 12/05/2008


التنظيم التنظيمي للبيانات المالية في الاتحاد الروسي. تكوين وهيكل ومتطلبات البيانات المالية وإجراءات توليد المؤشرات. دراسة القوائم المالية كأساس لتحليل مؤشراتها.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 12/16/2010


مفهوم ومعنى القوائم المالية. تكوين البيانات المالية. إجراءات إعداد البيانات المالية. الأساس القانوني للبيانات المالية. متطلبات المعلومات التي يتم إنشاؤها في البيانات المالية. أنظمة.

الملخص، تمت إضافته في 13/01/2009


المتطلبات والقواعد والسمات المنهجية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية). إعداد البيانات المالية باستخدام مثال شركة Technopark LLC. تحليل الوضع المالي للمؤسسة. الأشكال الأساسية للبيانات المالية.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 16/02/2015


التكوين والمتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية. الميزانية العمومية: قائمة الأرباح والخسائر، التدفقات الرأسمالية، التدفقات النقدية. إجراءات تقديم البيانات المالية وإعداد البيانات المالية الموحدة.

3.1. تجمع البيانات المالية الموحدة جميع الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة، باستثناء الحالات التي لم تنص عليها هذه التوصيات المنهجية.

3.2. يتم دمج البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة في بيانات مالية موحدة عن طريق جمع البيانات ذات الصلة سطرًا بسطر وفقًا للقواعد التي تحددها هذه التوصيات المنهجية.

3.3. عند إعداد البيانات المالية الموحدة، يتم استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق بالبنود المماثلة للممتلكات والالتزامات والإيرادات والمصروفات في البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة.

إذا تم، عند إعداد البيانات المالية لأي شركة تابعة، استخدام سياسة محاسبية مختلفة عن تلك المستخدمة لإعداد البيانات المالية الموحدة، فقبل دمج هذه البيانات المالية مع البيانات المالية للمؤسسة الأم للشركات التابعة الأخرى في بيانات مالية موحدة البيانات المالية، بحيث تتماشى مع السياسات المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات المالية الموحدة.

3.4. تجمع البيانات المالية الموحدة بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركات التابعة، والتي تم تجميعها لنفس فترة التقرير وفي نفس تاريخ التقرير.

إذا تم إعداد البيانات المالية لأي شركة تابعة (على سبيل المثال، تقع خارج الاتحاد الروسي) لنفس فترة التقرير مثل البيانات المالية الموحدة، ولكن في تاريخ تقرير مختلف عن تاريخ تقرير البيانات المالية الموحدة، فإن هذه الشركة التابعة تقوم بإعداد قوائم مالية أولية اعتبارًا من نفس تاريخ التقرير مثل تاريخ إعداد البيانات المالية الموحدة.

إذا كان من المستحيل إعداد بيانات مالية أولية لشركة تابعة، فإن البيانات من البيانات المالية للشركة التابعة التي تم تجميعها اعتبارًا من تاريخ تقرير مختلف يتم تضمينها في البيانات المالية الموحدة، بشرط مراعاة التناقض بين تاريخ إعداد البيانات المالية الموحدة وتاريخ تقرير البيانات المالية الموحدة لا يتجاوز تاريخ تقديم البيانات المالية للشركة التابعة ثلاثة أشهر.

3.5. ليتم تضمينها في البيانات المالية الموحدة، يتم إعادة حساب مؤشرات البيانات المالية للشركة التابعة المجمعة بالعملة الأجنبية إلى عملة الاتحاد الروسي - روبل على النحو التالي:

1) إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات، ويتم تنفيذ مبلغ الإيرادات والنفقات بمعدل البنك المركزي للاتحاد الروسي؛

2) يتم إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات بالسعر الأخير في وقت عرض الأسعار في فترة التقرير؛

3) يتم إعادة حساب مبلغ الإيرادات والمصروفات التي تشكل النتائج المالية للشركة التابعة باستخدام الأسعار المعمول بها في التواريخ المقابلة للمعاملات بالعملة الأجنبية، أو باستخدام متوسط ​​قيمة أسعار الصرف المحسوبة نتيجة لذلك بتقسيم مجموع منتجات قيم أسعار الصرف وأيام صلاحيتها في فترة التقرير على عدد أيام فترة التقرير؛

4) تنعكس الفروق الناشئة نتيجة إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات ومبلغ الإيرادات والمصروفات في الميزانية العمومية الموحدة كجزء من رأس المال الإضافي ويتم الإفصاح عنها بشكل منفصل في الملاحظات على الميزانية العمومية الموحدة وفي الميزانية العمومية الموحدة. بيان الدخل الموحد.

3.6. عند دمج البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة، لا تتضمن الميزانية العمومية الموحدة ما يلي:

1) الاستثمارات المالية للمنظمة الأم في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة، وبالتالي رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة في الجزء المملوك للمنظمة الأم؛

2) المؤشرات التي تعكس الذمم المدينة والدائنة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛

3) الأرباح والخسائر الناتجة عن المعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة.

4) أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمؤسسة الأم، أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم، وكذلك الأرباح المدفوعة من قبل المؤسسة الأم إلى الشركات التابعة لها. تعكس البيانات المالية الموحدة فقط أرباح الأسهم المستحقة للمؤسسات والأشخاص خارج المجموعة؛

5) أجزاء من أصول والتزامات الشركات التابعة التي لا تتعلق بأنشطة المجموعة، عندما تمتلك الشركة الأم خمسين بالمائة أو أقل من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة. يتم تحديد حصة أصول والتزامات الشركة التابعة في هذه الحالة لإدراجها في البيانات المالية الموحدة بناءً على حصة التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها أو حصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بالتساوي (50 في المائة) من قبل منظمتين أم، فإن مؤشرات أصول والتزامات هذه الشركة التابعة التي سيتم تضمينها في البيانات الموحدة لكل منظمة أم يتم تحديدها على أساس حصة التصويت في الشركة التابعة المملوكة من قبل المنظمة الأم في إجمالي المبلغ أو حصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

3.7. إذا، عند الجمع بين البيانات المالية للمنظمة الأم والشركة التابعة، فإن تقييم الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمنظمة الأم في الشركة التابعة يختلف عن القيمة الاسمية لأسهم الشركة التابعة (تقييم حصة المنظمة الأم في المشاركة في رأس المال المصرح به للشركة التابعة)، فإن هذا الفرق ينعكس في الميزانية العمومية الموحدة للشركة المنفصلة. مقال "السمعة التجارية للشركات التابعة". إذا كانت القيمة الاسمية لأسهم الشركة التابعة (تقييم حصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به) أقل من قيمة الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمنظمة الأم في الشركة التابعة، فإن البند " تظهر السمعة التجارية للشركات التابعة في مجموعة البنود "الأصول غير الملموسة" في الميزانية العمومية الموحدة. إذا كانت القيمة الاسمية لأسهم الشركة التابعة (تقييم حصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به) تتجاوز قيمة الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمنظمة الأم في الشركة التابعة، فإن مقالة "السمعة التجارية "الشركات التابعة" بين القسمين الرابع "رأس المال والاحتياطيات" والخامس "الالتزامات طويلة الأجل" "الميزانية العمومية الموحدة.

3.8. عند دمج البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة، لا يتضمن بيان الدخل الموحد ما يلي:

1) الإيرادات من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة لنفس المنظمة الأم والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع؛

2) أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمؤسسة الأم، أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم، وكذلك الأرباح المدفوعة من قبل المؤسسة الأم إلى الشركات التابعة لها. يعكس بيان الدخل الموحد فقط توزيعات الأرباح المستحقة للمؤسسات والأشخاص خارج المجموعة؛

3) أي إيرادات ومصروفات أخرى تنشأ نتيجة للمعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة لنفس المنظمة الأم؛

4) النتيجة المالية لأنشطة الشركات التابعة من حيث الدخل والمصروفات غير المرتبطة بأنشطة المجموعة، عندما يكون لدى الشركة الأم خمسون بالمائة أو أقل من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو خمسين بالمائة أو أقل من الأسهم المصرح بها رأس المال في شركة ذات مسؤولية محدودة. في هذه الحالة، يتم تحديد النتيجة المالية لأنشطة الشركة التابعة من حيث الدخل والمصروفات المراد إدراجها في بيان الأرباح والخسائر الموحد على أساس حصة أسهم التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمؤسسة الأم في إجمالي عددها أو الحصة مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.

3.9. عند الجمع بين البيانات المالية للمنظمة الأم والبيانات المالية لشركة تابعة تمتلك فيها المنظمة الأم أكثر من خمسين، ولكن أقل من مائة بالمائة من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من خمسين، ولكن أقل من واحد مائة بالمائة من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، في الميزانية العمومية الموحدة والتقرير الموحد عن الأرباح والخسائر، يتم تسليط الضوء على مؤشرات محسوبة منفصلة تعكس حصة الأقلية، على التوالي، في رأس المال المصرح به والنتائج المالية للشركة.

3.9.1. في الميزانية العمومية الموحدة، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ رأس المال المصرح به لشركة تابعة لا تنتمي إلى المنظمة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة بناءً على مبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت غير المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها (حصة رأس المال المصرح به غير المملوكة المنظمة الأم بمبلغها الإجمالي). يتم أخذ مبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير كنتيجة للقسم الرابع "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية مطروحًا منه المادتين "صندوق المجال الاجتماعي" و"التمويل والإيرادات المستهدفة".

في الميزانية العمومية الموحدة، ينعكس مؤشر حقوق الأقلية في بند منفصل "حقوق الأقلية" بعد نتائج القسم الرابع "رأس المال والاحتياطيات"، ومكونات رأس مال المجموعة - مطروحا منها حقوق الأقلية.

3.9.2. في بيان الدخل الموحد، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ النتيجة المالية للشركة التابعة التي لا تنتمي إلى المنظمة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية لإعداد بيان الدخل الموحد على أساس مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت غير المملوكة من قبل المنظمة الأم في إجمالي عددها (حصة رأس المال المصرح به غير المملوك للمؤسسة الأم بمبلغ إجمالي).

في بيان الدخل الموحد، يظهر مؤشر حقوق الأقلية كبند منفصل "حصص الأقلية" في سطر الإدخال 165، ويتم عرض الدخل والمصروفات التي تشكل النتيجة المالية لأنشطة المجموعة مطروحًا منها حقوق الأقلية.

3.9.3. إذا كان مؤشر حصة الأقلية في خسائر شركة تابعة لفترة التقرير أكبر من مؤشر حصة الأقلية في رأس مال هذه الشركة اعتبارًا من تاريخ التقرير، فسيتم احتساب مبلغ رأس المال الاحتياطي ليتم تخفيضه بمقدار الفرق المحسوب بين هذه المؤشرات، وإذا لم يكن كافياً، يتم تضمين رأس المال الإضافي ومن ثم رأس المال المصرح به للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة.